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浅议税务师行业招投标报价形成

发布时间:2021-08-02 字体: 放大 缩小 作者: 阅读数:137

作为税务师行业公信力是非常重要的,没有公信力,就没有市场主体的信赖,也就失去了市场,产生公信力的途径有多种,但是公开招标涉税服务,在执业规范一致,且采购事项相同的情况下,报价如果相差悬殊,并且形成一种所谓的常态,那么这个行业的公信力就会丧失,因为可能隐藏着价格欺诈。本文企图对涉税专业服务机构在公开招标采购涉税专业服务时,如何向采购方报价谈一点浅显的看法,和各位同仁商榷。

本文所称招投标,是指政府、企事业单位通过公开招标方式采购涉税专业服务,所谓报价是指投标的专业服务机构(税务师事务所)对投标服务事项向公开采购人的报价。具体包括政府、企业、事业单位向三个以上涉税服务机构发出标书,并由三个以上专业机构投标、或报名参与竞争性磋商等。

税务师行业投投标报价形成,其实就是估计涉税服务到底值多少钱的问题,也就是如何定价。有人认为,税务师提供服务没有啥投入的成本费用,只要覆盖了人工成本就可以,以人工成本作为确定价格的参考;还有分解项目任务,按照分解出的工作量及单位时间价格作为项目的报价,当然也有按照原政府制定的指导价格为参考,上下浮动报价的,总之没有一个统一的衡量自己服务价值尺度的确定依据,造成报价随意,差异较大。

我们知道,分工带来了交换,交换形成了价格。税务师服务价格的确定与其他交易价格形成并无特殊之处。价格首先是价值的体现,而价值是满足他人需求而被接受认可的体现。价值的体现是价格,价值通过价格实现。我们的服务对不需要的人,虽然也要付出成本费用,但是可能一文不值,对需要的企业,可能不费多少力气,却可能非常值钱,原因是这个企业需要所决定的,因此满足客户需要的程度才是我们服务价格的决定性因素。这里所谓满足需求的程度,是指我们向涉税服务采购人提供的服务创造的价值或者减少的损失,创造的价值越大,或者减少的损失越多,满足企业需求的程度也就越大,当然我们服务的价值就越高,价格不言自明。

采购、提供涉税服务服务,也是市场交易行为,那么交易就要在市场主体所接受的前提下进行,这个都接受的前提,称之为交易定价原则。我想税务师事务所涉税服务公开竞标投标报价应遵循公平、等价、规范的原则。

公平,是指树立报价专业机构与采购涉税服务的政府部门、企事业单位地位平等,不应因属于涉税服务提供方而降低社会、法律地位,放弃整体利益而屈从采购方。等价,是指专业机构向公开采购单位报出的价格与提供服务所创造的价值相当。也就是说,提供服务所创造的价值应与所报价格相匹配,不应为承揽该业务报出明显低于创造价值相应的价格。规范,是指报价行为应由相应的制度规范和需要考虑的指标,避免随意报价。

上述原则,等价是报价的核心,公平是等价的前提条件,而规范是等价和公平的保障。

如上所言,等价是报价的核心,报价是以采购服务项目为目标,按照行业制定的执业规范为执业行为依据,向客户提供所需要的服务并满足服务需求所创造的价值为参考确定。这里有几点需要明确,首先是服务目标,是指在相同采购服务及服务需求的前提下,提供服务所确定的服务目标,也就是满足采购人采购目的的程度。其次是按照行业规范执业,也就是说执业行为执行的标准是一致的,都是执行行业制定的规范,也就是说报价的基本要素是相同的。具体应该包括以下内容和流程。

一是确定服务项目。是指根据招标文件采购需求内容等,分析确定服务项目,界定采购涉税服务的类型、内涵和外延。这一环节是确定服务价值及价格的基础。分析市场公开采购涉税服务的类型一般情况下包括涉税鉴证、税务咨询和税务代理。站在涉税专业机构的角度看,涉税鉴证是指适用行业《涉税鉴证类业务指引》规定相关程序,证明采购人的涉税行为真实、合法、完整,并出具相应的鉴证报告,包括企业所得税汇算、土地增值税清算、纳税审查及按行业规范纳入鉴证业务的事项;税务咨询是指适用行业《税务咨询类业务指引》和《税收策划类业务指引》规定的相关程序,向采购人提供单项业务或者整体税务处理意见和建议的行为,其目的是为降低税收负担或者规避纳税风险。包括同期资料、税收策划、单项交易税务咨询、税务诊断、税务管理建议及专业培训等。税务代理是指根据采购人的委托并以其名义,依据《其他税务事项代理类业务指引》办理相关涉税事宜。包括代理税收优惠、代办发票等。当然还可能有其他类型的招标服务需求,也就是上述类型服务以外的特殊业务采购。在分清采购项目类型的基础上,还需要明确采购服务项目的内涵及外延,也就是涉税服务采购人采购服务事项的本质内容,具体包括服务的目的、解决问题的实质、业务属性等。服务项目的外延,是指服务项目涉及的主体范围、时间阶段和最大延伸边界。

二是分析服务目的。采购人采购涉税服务项目的目的是确定服务目标的前提,也是确定服务价值的前提条件。在界定服务项目后,应根据招标文件及采购单位采购事项及服务需求,分析判断采购涉税服务项目的目的,目的应结合采购涉税服务事项及采购目的分析确定:

1.防范或者转嫁税收风险,是指采购人公开采购鉴证服务,其目的主要是防范税收风险或者是将风险通过合同形式转嫁给专业服务机构。一般情况下,采购专业机构的鉴证服务都是基于这一目的。

2.降低税收负担,是指委托人主要目的是通过采购专业服务,降低税收负担,并对降低税负采取措施承担相应责任,责任范围可以约定在服务费范围内。纳税人采购专业机构的咨询服务,包括税收策划、专项业务咨询等,都是基于这一目的。

3. 减轻办税劳务,降低办税成本,是指采购专业服务的目的是提高办税效率,降低办税成本。

4.其他需求目的,是指以上目的以外的特定目的。

采购专业服务的目的,可以通过阅读、分析招标文件及合同书等披露内容判断,还可以对招标文件进行澄清获悉。当然还需要其他辅助信息判断,其他信息获取渠道包括:属于上市公司的,可以收集查阅公开的财务报表、上市企业公告等;属于其他企业可以通过企业查询系统查看风险;通过税务稽查行政处罚、欠税、纳税信用等级等信息,结合判断。

三是确定服务目标

根据采购人采购服务项目及需求目的,结合本专业机构胜任能力等因素确定服务目标,分析服务目标与采购服务的目的之间可能存在的差异及影响。服务目标的确定,依据的是采购人采购服务的目的,达到或者超过服务需要目的,服务目标高于等于采购目的,对采购人而言有利,为采购方创造的价值大,但对专业机构而言胜任能力要求高,投入工作量增大,同时风险也会增加。反之,创造的价值小,相对应的工作量、风险也就小。

四是制定服务计划

妥善的服务计划是服务目标实现的保障。服务目标确定后,应依据确定的服务目标,根据行业协会制定发布的相关执业规则、指引等规定,制定项目服务计划。妥善周到的服务计划应包括:采取的方法、程序、措施,确定完成项目目标的工作量、技术难度,估计达不到服务目标的风险;服务计划是服务目标的保障,也是提供服务机构成本预算控制的依据。

五是量化服务价值

量化服务价值,是指估计达到服务目标可以为采购方创造的价值量,是最终确定报价的依据。量化的基本方法是分析计算服务目标完成可以为采购方带来的经济利益总额。

如前所述,涉税专业机构提供采购的服务所创造的价值在于承担税务风险减少的损失、降低税负增加的收益、遵从税法减少的损失和代理税务事项减低的成本,因此为采购人创造的价值就是以上货币量化之和,计算公式如下:

创造价值=风险承担减少损失+降低税负增加收益+减少损失的金额+降低的办税成本

1.风险承担减少的损失,是指因提供涉税鉴证服务,采购人相应的纳税风险转嫁给鉴证机构,因此给委托人减少的损失及接受转嫁风险无法避免执业失误风险的损失。计算公式如下:

风险承担减少的损失=鉴证事项应纳税额*(一般差错率+可容忍误差率*发生概率)

鉴证业务事项应纳税额,是指采购人本服务事项年度应纳税额预计数,可以根据采购单位年销售收入及行业税收负担率测算,单一税种可根据单一指标或者单一税种税负率测算,当然有渠道获取准确信息的,以取得信息为准测算。比如企业所得税汇算,鉴证事项应纳税额为服务年度应纳税额的测算数,测算依据如果知道其利润总额,可按利润总额测算,不知道的可以按照上年度应纳税所得额测算,如果没有渠道获取的,根据同行业企业所得税税收负担率测算。

一般差错率是指采购单位鉴证事项可能存在差错的比例,等于多交或者少交税款占应纳税款的比例,计算公式如下:

鉴证事项差错率=鉴证事项多交或者少交税款金额/相应应纳税额*100%

这一指标一般根据公开的相关指标计算确定。

可容忍误差率,是指按照行业执业规范执业,仍然无法全部纠正委托项目差错,因此而自愿承担的损失,可容忍误差率相对应的是准确率,计算公式如下:

可容忍误差率=可容忍差错金额/鉴证事项应纳税额*100%

发生概率,是指可容忍误差显现的概率,根据经验值和征管手段的先进程度确定,一般可掌握在60%左右。

2.降低税负增加收益和减少损失的金额,是指为采购人提供服务减低税负或减少损失而增加的收益额。增加收益,可以直接计算单一税种的,为双方确认的应纳税额减去合法无风险实缴税额之间的差额;采取税负率确定的,按照双方确认的未提供服务的税负与实际应纳税额税负的差额与应纳税额的乘积计算,公式如下:

减低税负增加的收益=(服务前税负-提供服务后税负)*相应无风险应纳税额

减少损失的,根据往年缴纳滞纳金及罚款的情况估算,如果没有可以获取的信息,可以通过执业经历分析判断。

3.减低的办税成本,是指应提供其他税务代理服务或者提供涉税劳务服务,为采购人预计可以节约的成本,包括直接成本和间接成本之和。

提供服务所创造的价值确定,那么服务价格的计算也就水到渠成。服务价格的计算,是指在上述服务价值量化的基础上,综合考虑市场供求关系、胜任能力和执业成本等因素计算确定,分为基本报价计算、价格对比、确定报价。

首先,基础报价计算。

基础报价计算,是指根据创造价值等因素计算基本的服务报酬,也就是基础报价,计算公式如下:

投标报价幅度=创造价值*服务报酬率*供求系数

服务报酬率,是指预计为采购人创造价值的分成比例,一般确定在10%至20%;

供求系数,是指可以为采购人采购项目提供服务的专业机构可替代程度,可替代程度高的,可适当降低系数,反之则低,没有可替代性,供求系数为1,可替代性较大的,系数不低于0.7。

其次基础价格对比,是指按上述方法计算出基础报价后,与执业成本、市场价格参考对比。

基础报价与执行本项目的执业成本、费用预算对照,如果执业成本高于基本报价,则应按执业成本加合理利润确定报价;

基础报价与市场价格对比,基础报价低于市场成交形成价格,幅度在一定幅度以内(建议30%以内)的,可以采用基础报价,也可以采用市场成交价。基础报价高于市场价的,可以考虑以市场价报价。

市场价格的获取,可以通过同业打听,以及既往同业成交价格确定。

在此是综合分析,确定报价,是指在以上两个环节的基础上所形成的价格幅度及最终报价,计算公式如下:

最终报价幅度=报价幅度+-执业成本调整+市场成交价格调整 

税务师行业公开竞标报价,当然是各投标专业机构自己的事情,但是确实关乎整个行业的利益,如果相同的采购项目,以报价书的方式谨慎报出的价格相差悬殊,无论主观想法怎么样,客观上都会感觉存在价格欺诈,会对市场主体产生误解,因此关系着行业的整体利益。希望本文算是抛砖引玉,引起行业协会及各所的注意。

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