2026年1月1日《中华人民共和国增值税法》正式实施，配套的《增值税法实施条例（征求意见稿）》对进项税抵扣规则进行了体系化重构，确立了“普遍抵扣、例外禁止”的核心逻辑，同时细化了长期资产处理、损失界定等实操标准。进项税作为增值税链条的关键环节，直接影响企业税负核算与合规风险，企业亟需精准把握新规要点，破解实务困惑。本文结合最新法规，从规则框架、实务难点、案例解析及合规管理四个维度，为企业提供全面指引。

一、进项税抵扣核心规则：框架重构与要点明晰

（一）核心逻辑：普遍抵扣，例外禁止

新规延续了增值税“链条抵扣”的本质，明确原则上企业购进行为对应的进项税均可从销项税额中抵扣，仅当法律明确列举时才予以禁止。这一逻辑既保障了税收中性，又通过负面清单明确了抵扣边界，减少了政策适用的模糊性。

（二）正面抵扣规则：凭证为基，直接扣减

1. 抵扣凭证范围：合法有效的扣税凭证是抵扣前提，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票及其他具有进项抵扣功能的凭证。凭证需满足项目齐全、内容真实、开具规范的要求，任何瑕疵都可能导致抵扣权丧失。

2. 抵扣操作方式：纳税人凭扣税凭证上注明的增值税额，直接从当期销项税额中扣减，无需额外审批程序。对于当期进项税额大于销项税额的部分，可选择结转下期继续抵扣或按规定申请退还，赋予企业更多资金管理灵活性。

（三）负面禁止清单：六类情形，明确排除

《增值税法》第二十二条以列举方式明确了六类不得抵扣的进项税，结合《实施条例（征求意见稿）》可归纳为三大核心类别，清晰界定了抵扣禁区：

二、实务五大难点：新规下的破解之道

（一）难点一：“非正常损失”的界定与进项税转出

《实施条例（征求意见稿）》第十九条明确，非正常损失包括“因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质”和“因违反法律法规造成货物或不动产被没收、销毁、拆除”两类情形。但实务中仍存在两大争议点：一是“管理不善”的尺度难以把握，轻微保管失误是否构成“不善”缺乏明确标准；二是损失的连锁反应处理复杂，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配服务及运输服务的进项税需同步转出，对成本核算精度要求极高。

应对建议：企业应建立损失分类台账，明确正常损耗与非正常损失的划分标准，留存保管记录、责任认定文件等证据；完善成本核算系统，确保能准确拆分在产品、产成品中耗用的外购项目成本，为进项税转出提供精准依据。

（二）难点二：长期资产“混合用途”的抵扣规则

长期资产（固定资产、无形资产、不动产）的混合用途处理是新规的精细化亮点，也是实操难点。《实施条例（征求意见稿）》第二十六条根据资产原值和用途制定了差异化规则：专用于可抵扣项目的全额抵扣，专用于不得抵扣项目的不得抵扣；混合用途的，原值≤500万元的可一次性全额抵扣，原值＞500万元的需在混合用途期间按折旧或摊销年限逐年调整转出。

争议焦点在于“原值”判定时点（历史成本还是包含后续改良支出）、混合用途的持续监控以及用途改变后的动态调整。应对建议：企业需建立长期资产专项台账，记录原值、用途、折旧/摊销情况，跟踪用途变化；对原值超500万元的混合用途资产，按年计算不得抵扣部分，留存调整依据。

（三）难点三：无法划分进项税的分摊计算

对于共用的水电费、办公用品等无法直接划分的进项税，《实施条例（征求意见稿）》第二十三条规定了分摊公式：当期不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期免税项目销售额＋当期简易计税项目销售额）÷当期全部销售额。难点在于分母“当期全部销售额”是否包含视同销售、无偿转让等无现金流的销售额，易引发税企争议。

应对建议：企业应尽量单独核算专用支出，减少“无法划分”的进项税范围；严格按公式逐期计算，次年1月依据全年汇总数据进行清算调整，修正逐期分摊误差；对视同销售等特殊情形，单独记录销售额并纳入分摊基数，确保计算准确。

（四）难点四：“当期实际成本”的确定与应用

《实施条例（征求意见稿）》第二十四条规定，已抵扣进项税的货物（不含固定资产）、服务发生不得抵扣情形且无法确定对应进项税的，按当期实际成本计算扣减。此处“当期实际成本”并非历史采购成本，而是发生不得抵扣情形时的账面实际成本，需结合存货计价方法、成本构成及适用税率综合计算，实操复杂度高。

具体计算路径：第一步按加权平均法、先进先出法或个别计价法确定成本基数；第二步辨析成本构成，仅包含与进项税相关的外购货物、劳务、服务价值，不含内部人工、折旧；第三步按购进时的税率或扣除率计算应转出税额（农产品需按扣除率还原）。应对建议：企业应对高价值、多批次购进货物实施批次管理，明确对应进项税；对按实际成本计算转出的进项税，保留成本计价依据、税率选择说明等证据。

（五）难点五：扣税凭证的全流程风险管控

进项税抵扣完全依赖合法凭证，实务中常见的凭证瑕疵包括品名笼统、信息错误、虚开发票牵连等，均可能导致抵扣权丧失。应对建议：建立凭证审核流程，采购环节前置审核发票开具要求，确保凭证信息与业务真实一致；定期开展凭证自查，重点核查逾期未认证、异常凭证等，及时处理问题凭证；对涉及大额进项税的凭证，单独归档管理，留存业务合同、付款凭证等佐证材料。

三、典型案例解析：新规下的实操应用

（一）案例一：不动产混合用途+非正常损失的进项税处理

背景信息

某企业2025年12月自建综合楼（5000㎡，造价5000万元），可抵扣进项税360万元（外购材料195万+建筑服务135万+设计监理30万），全部用于办公（应税项目）。第4年6月，1层（20%面积）改为职工食堂（集体福利）；第10年7月，因违反消防法发生火灾报废，折旧年限50年，直线法折旧。

分步处理

1. 初始抵扣（2025年12月）：综合楼专用于应税项目，根据《实施条例（征求意见稿）》第二十六条，360万元进项税可一次性全额抵扣。

2. 用途变更（第4年6月）：第4年期初净值=5000万-（100万/年×3年）=4700万元；应转出进项税=4700万×20%×（360万/5000万）=67.68万元，在用途变更当期做进项税转出。

3. 非正常损失（第10年7月）：第10年期初净值=5000万-（100万/年×9年）=4100万元；仅需转出剩余80%应税部分对应的进项税，应转出金额=4100万×80%×7.2%=236.16万元，在损失当期申报转出。

核心结论

资产用途改变或发生非正常损失时，进项税处理遵循“动态调整”原则，仅针对剩余价值中对应税务属性的部分进行转出，避免重复计税。

（二）案例二：医疗机构不动产用途转换的进项税处理

背景信息：某公立医院2025年底建成综合楼（4000㎡，造价3000万元），其中进项税210万元，初始全部用于医疗服务（免税项目），未抵扣进项税。第3年7月，1/4面积改为食堂（应税项目），折旧年限50年。

分步处理：

1. 初始状态（2025年底）：综合楼专用于免税项目，根据《实施条例（征求意见稿）》第二十六条，210万元进项税不得抵扣，计入资产成本，年折旧额=3000万÷50年=60万元。

2. 用途变更（第3年7月）：第3年期初净值=3000万-（60万×2年）=2880万元；可恢复抵扣进项税=2880万×25%×（210万/3000万）=50.4万元，在用途变更当月申报抵扣。

未抵扣进项税的资产转为混合用途时，需基于包含未抵扣进项税的含税原值计提折旧，确保税会处理一致，恢复抵扣的税额与资产剩余价值精准匹配。

四、合规管理指引：构建全流程风险防控体系

（一）前置管理：源头规避风险

1. 合同与采购审核：在业务发生前，明确采购用途，预判进项税抵扣资格；在合同中约定发票开具要求，明确凭证类型、开具时间及信息规范。

2. 资产用途规划：对长期资产提前规划用途，避免频繁变更导致的进项税调整；对预计混合使用的大额资产，评估进项税抵扣与管理成本的平衡。

（二）过程管理：精准核算与跟踪

1. 建立专项台账：针对长期资产、易发生非正常损失的存货，建立税务管理台账，记录原值、用途、折旧/摊销、进项税抵扣及调整情况；对多批次购进的货物实施批次管理，明确对应进项税。

2. 完善成本核算：确保成本核算系统能支持在产品、产成品的材料成本还原，为非正常损失进项税转出提供精准数据；单独核算应税与免税项目的收入、成本，避免因核算不清丧失免税资格或抵扣权利。

（三）后续管理：动态调整与沟通

1. 及时处理用途变更：资产用途发生改变时，按规定在当期计算进项税转出或恢复抵扣，避免逾期申报风险；留存用途变更的内部审批文件、面积测绘报告等佐证材料。

2. 加强税企沟通：对政策模糊地带或复杂业务，主动与主管税务机关沟通确认；在进项税转出或恢复抵扣时，附上计算底稿及相关证据，争取税务机关认可。

《增值税法》及实施条例征求意见稿的出台，使进项税抵扣规则更趋精细化、体系化，既强化了税收征管的确定性，也对企业税务管理能力提出了更高要求。企业应把握“普遍抵扣、例外禁止”的核心逻辑，精准识别抵扣边界，破解非正常损失界定、长期资产混合用途等实务难点；通过建立前置审核、过程跟踪、后续沟通的全流程合规体系，确保进项税抵扣合法、精准、高效。在新规实施前，企业需及时梳理现有业务模式，调整税务管理策略，让进项税管理真正成为降本增效的“助推器”，而非合规风险的“雷区”。