《涉税专业服务管理办法（试行）》（以下简称 “办法”）第二十五条明确划定了税务机关对涉税专业服务行业的监管权责，通过构建 “风险管理为核心、监督检查为手段、违法处置为保障” 的全链条治理体系，实现了监管从 “合规底线管控” 向 “质量提升引导” 的深层转型。本文将系统解析税务机关的监督检查职责、风险管理机制及风险事项检查要点，为行业合规发展提供实操指引。

一、监督检查职责及目标：双轨监管守护行业生态

（一）职责的法律定位与核心内涵

办法第四章 “监督检查” 明确，税务机关的监督检查职责是依据税收法律法规及办法规定，对涉税专业服务机构（以下简称 “机构”）及涉税服务人员（以下简称 “人员”）实施的常态化监管活动，核心涵盖两大范畴：

风险事项检查：聚焦 “逃避管理、不依法纳税、执业违规” 等风险点，通过全流程核查规范执业行为；

违法信息处置：针对机构及人员发布的 “虚假税收政策解读、恶意筹划宣传” 等隐性违规信息，建立 “监测 - 识别 - 处置” 的闭环机制。

这种 “行为监管 + 信息监管” 的双轨模式，形成了对行业风险的全方位覆盖。

（二）监督检查的四大核心目标

办法第一条确立的立法宗旨，赋予监督检查四大核心使命：

1.规范执业行为，提升服务质量

通过检查机构 “内部制度建设”（如质量控制、风险管理制度）和 “业务规范执行”（如工作底稿完整性、报告合规性），推动行业从 “低附加值代办” 向 “高价值专业服务” 转型。数据显示，2025 年二季度检查中，85% 的 TSC5 级（最高信用）机构已建立 “涉税服务业务分类分级审核机制”，较 TSC3 级机构高出 42 个百分点。

2.防范税收风险，保障收入安全

聚焦 “协助纳税人逃税、骗取税收优惠” 等高危行为，通过 “业务数据穿透式核查”（如比对涉税鉴证报告与企业实际纳税数据），2025 年上半年累计阻断可疑避税筹划 136 起，涉及税款 12.7 亿元，筑牢税收安全防线。

3.保护纳税人权益，降低委托风险

税务机关通过 “信用信息公示”（门户网站公示机构信用等级）和 “风险提示推送”（向委托人发送合作机构的失信信息），赋予纳税人选择权。2025 年 5 月以来，全国已有 1.2 万户企业因收到 “合作机构风险提示” 终止委托，纳税人投诉量同比下降 34%。

4.净化市场环境，促进公平竞争

严厉打击 “恶意低价竞争”（如代理记账收费低于成本价）、“虚假宣传”（如宣称 “与税务机关有特殊关系”）等行为，2025 年已对 218 家机构实施 “行业通报批评”，推动市场价格回归理性，头部机构市场份额提升至 65%（较 2024 年增长 18%）。

二、风险管理机制：数据驱动的精准监管体系

（一）风险管理的内涵与逻辑

风险管理是税务机关基于机构信用等级和人员执业行为数据，通过 “风险识别 — 评估 — 应对 — 改进” 的循环流程，降低行业整体风险的管理活动。其核心逻辑是 “用数据画像替代经验判断”，通过构建科学的风险指标体系，对机构和人员实施动态分级监管。

（二）风险管理的实施路径

1.多维度指标体系识别风险

税务机关建立 “机构风险指标库” 和 “人员风险指标库”，涵盖 30 余项具体指标：

 机构指标：信用等级（TSC1-5 级）、业务规模（年服务客户数）、违规历史（近 3 年处罚次数）、客户风险（服务对象中 “非正常户” 占比）；

 人员指标：信用积分（100 分制，违规行为扣分）、执业年限、服务客户数量（超过 20 户需额外备案）、报告签署质量（被退回报告占比）。

2.四象限分类法评估风险

根据 “风险概率”（高 / 低）和 “风险影响”（大 / 小），将机构和人员划分为四类：

 高概率高影响（如 TSC2 级机构 + 近 1 年有 3 次违规）：列为 “重点监管对象”，实施 “月监测 + 季检查”；

 低概率低影响（如 TSC4 级机构 + 无违规历史）：列为 “一般监管对象”，实施 “季度监测 + 年检查”。

3.差异化处置措施应对风险

 预警类：对 “信用积分低于 60 分”“报告异常率超过 10%” 的机构 / 人员，发送《风险预警通知书》，约谈负责人并限期整改；

 限制类：对 “重点监管对象” 暂停其 “批量代理申报” 权限，要求 “单户申报需人工复核”；

 惩戒类：对 “风险处置不力” 或 “严重违规” 的，扣减信用积分、降低信用等级，直至列为 “涉税服务失信主体”。

案例参考：某税务师事务所（TSC3 级）因 “近半年服务的 5 家客户被认定为非正常户” 触发风险预警。税务机关通过 “调取业务档案 + 约谈项目负责人” 发现，该机构未执行 “客户背景核查” 制度，随即发送《预警通知书》，要求 30 日内完善内控制度，并将其风险等级上调为 “中高”，检查频次从 “半年 1 次” 调整为 “季度 1 次”。

三、对风险事项的监督检查：全流程覆盖的合规校验

（一）检查内容的法定范围

办法第二十六条明确七类检查内容，覆盖机构全流程管理与执业全链条风险点：

1.内部制度建设情况：核查质量管理制度、风险控制机制等内控体系是否健全（如业务承接前的风险评估流程、执业过程中的三级复核制度）；

2.基本信息报送情况：检查机构及人员首次服务前是否如实报送基本信息（如统一社会信用代码、从业人员资质），信息变更后是否及时更新；

3.执业资质有效性：重点审查税务师事务所行政登记资质、特定服务从业人员资格（如税务师、注册会计师资格）；

4.业务信息报送情况：核验业务委托协议要素（如服务类型、委托期限）及特定服务业务要素（如涉税鉴证报告核心数据）是否按规定时限报送（如特定服务需在协议签订后 30 日内报送）；

5.业务规范执行情况：检查是否遵循执业规范（如工作底稿是否完整记录执业过程、涉税报告是否由承办人员签字并加盖机构印章）；

6.涉税报告和文书留存备查情况：核实需留存的报告、文书是否齐全（如纳税情况审查报告需双方留存至少 10 年），是否按规定向税务机关报送备案文书；

7.其他监督检查事项：包括发票开具合规性（是否使用正确税收分类编码）、继续教育情况（从业人员年度培训时长是否达标）等。

（二）风险事项的三大核心类型

结合检查内容及办法所列违规情形，风险事项可归纳为三大类：

1.逃避涉税专业服务管理的行为

 信息报送违法：未报送或虚假报送基本信息（如虚构从业人员数量）、业务委托协议信息（如隐瞒高风险业务委托）；

 资质管理违法：使用未登记的税务师事务所名称执业、以非涉税服务人员身份（如委托方办税人员名义）开展业务；

 执业配合违法：拒绝税务机关调取业务档案、销毁工作底稿等妨害检查行为。

2.不依法纳税的行为

包括协助委托人少缴税款（如虚增成本费用）、骗取税收优惠（如编造研发费用支出）；自身未按规定开具发票（如将 “涉税鉴证” 错误编码为 “咨询服务”）或申报纳税。

3.执业违规的行为

 业务规范违反：未形成工作底稿、出具的涉税报告无承办人员签字或机构印章；

 专业能力不足：不具备相应专业能力却承接特定服务（如无税务合规计划制定经验却签订相关协议）；

 不正当竞争：通过恶意低价、虚假宣传（如宣称 “包税”）等手段承揽业务。

税务机关对上述风险事项的精准打击，不仅是维护税收秩序的必要举措，更是推动行业规范化、专业化发展的制度保障。机构需对照风险清单强化内控建设，在合规框架内实现高质量发展。