目前，国家税务总局尚未针对PPP项目出具专门的税收政策，导致各地税务机关执行口径不一致，实操中产生的税务争议比较大，可行性缺口补助到底要不要交增值税就是争议之一，本文从可行性缺口补助的本质及涉及的政策出发，说明是否需要缴纳增值税。

可行性缺口补助指的是在使用者的支付不足以满足社会资本或项目公司的成本回收和合理回报时，将由政府以财政补贴、股权投资、优惠贷款等优惠政策的形式给予社会资本或项目公司的经济补贴。《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》（财金[2015]21号）中缺口补助的计算公式为：

注：n代表折现年数。财政运营补贴周期指财政提供运营补贴的年数。

可见，支付的缺口补助与使用者付费直接相关，二者之间存在“此消彼长”的关系。

那取得政府可行性缺口补助究竟应当如何进行会计处理呢？能不能确认为政府补助？根据《企业会计准则第16号——政府补助》（财会【2017】15号）的规定，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助具有下列特征：

1、来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源；

2、无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价；

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

PPP项目政府支付缺口补助的原因，在于项目公司为政府方提供了建筑、运营服务，而取得的使用者付费收入由不足以弥补建筑、运营的成本，因此，缺口补助不是无偿支付的，结合准则，可以理解其构成了服务对价组成部分，因此，应当按照收入准则确认收入，而不是按照政府补助进行处理。

根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）“七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

通过可行性缺口补助的定义和计算公式，明显看出可行性缺口补助与项目公司提供运营服务的收入，也就是使用者付费直接挂钩，应当属于增值税的纳税范围，应按照规定计算缴纳增值税。