疫情与经济下行交织的情况下，企业在解封后，面临的最大问题是活下去，而能否活下去的关键又在于能否偿还到期债务，也就是是否有足够的现金予以偿还到期的债务。正常情况下，用于偿还债务的现金来源于企业的正常经营活动，然而现在面临的现实可能是订单没有了，客户也没有钱，亦或是物流阻断、供应链断裂……工具箱里可用的工具可能只有处置资产一个、两个了，需要艰难的选择处置资产，本期就为你说说资产处置的税务规划。

我们先从财务报表的构成看一下可以处置的资产有哪些？首先是流动性较好，变现相对容易的资产，比如交易性金融资产以及其他衍生金融资产、应收票据、应收账款等债权资产；除了这些，最常见的是土地使用权、房屋建筑物等不动产，还有机械设备、办公设备、物料物资、车辆等动产，当然也包括专利权、商标权、特许权、股权等一些特殊资产。

处置资产会涉及到不同的税费：

第一类是流转税，主要是指增值税，是以资产处置过程中获得的增值额为征税对象进行征税。

第二类是所得税，资产处置会涉及处理收益，相应的就要缴纳所得税，企事业单位需缴纳企业所得税，个人会涉及到个人所得税。

第三类就是行为税，比如交易合同印花税，涉及到房屋、土地使用权等不动产的，还有土地增值税。

处置不同的资产，会涉及到不同的税费；采用不同的方法处置同类资产，需要缴纳的税费也不尽相同。如果处置资产过程中缴纳大量税费，占用大额资金，直接影响了资产处置的收益、目的和效果。所以在资产处置过程中一定要关注税收成本，关注涉及的重要政策，要合理选择处置的资产类型，也就是说需要前置的税务规划。

说到税收规划，基本可以将结果分为三类：

第一类，也是大部分想实现的就是无税处置，也就是说在资产处置时，无需缴纳税费。比如金融资产、应收债权的转让，对于这类资产，处置往往是“盘活”。比如通过给予现金折扣，缩短账期，收回货款就是一种盘活方式；基于现金流考虑，折价出售金融资产；折价转移应收款债权等。根据目前的税法规定，如此上述资产往往不涉及税款。 

那如果确实没有可无税处置的资产，或者无法达到无税的需求，就需要尽量实现第二类，缓缴税款。

一种是在特殊的交易方式下，适用合法的税务处理方式，在当下的处置环节中免除税款。比如企业重组，包括企业分立、资产重组等；通过这种特殊的处置方式，适用其对应的税收政策比，可能会达到无税处置的效果。比如流转税方面有 “在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为”不征增值税的规定。在企业所得税方面，满足条件的可以选择适用特殊性税务处理，处置资产当期不确认处置收益，也就无需缴纳企业所得税。土地增值税方面也有针对特殊分立、投资等 “暂不征土地增值税”的优惠政策。

还有一种就是，尽量延长缴纳税款的时间期限，在政策规定的合理、合法范围内延迟缴纳税款，暂时缓解资金压力，比如“以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。” 

如果都不能适用前面提到的政策，那就需要在资产处置当期缴纳流转税、所得税和其他税费了，这种情况下，处置人的现金流压力也会比较大。

因此，资产处置过程中的税务规划相当重要。当然，我们也说到了，不是所有的税收政策都可以简单享受，需要满足特定的条件，需要结合资产处置人的企业性质、行业特点、处置方式、时间要求等进行规划和适配。