煤炭是我省的主要能源产业，全国第三次煤田储量预测数据显示，全省煤炭预测储量为1400亿吨，居全国第五位。到目前为止，全省已探明煤炭储量为95.05亿吨，集中分布在平凉华亭、白银靖远、兰州窑街以及张掖山丹和肃南地区。截至2005年４月底全省已注册登记的煤炭采选业纳税人共计290户，其中增值税一般纳税人60户，其余大多为小型煤矿或个人承包经营的小煤窑。2004年，全省煤炭行业共实现增值税33985万元，占全省2004年度增值税入库总量的3.6％。
    一、煤炭采选生产经营特点及对税收的影响
    （一）生产经营季节性较强。煤炭产品的销售受气候条件的影响较大，再加上煤炭开采对劳动力的依赖性较强，而从事采煤的主要是煤矿周边地区的农民工，西北地区农民的春种秋收，使煤炭的生产经营呈现出很强的季节性，冬春季是生产和用煤的高峰和旺季，夏秋季是生产和用煤的淡季。生产经营的季节性特征反映在税收上就是收入不均衡、增值税零负申报的问题比较突出。
    （二）税收负担相对较高。煤炭采选行业人士将煤炭业的经营状况形象地概括为“三高三低”，“三高”，即一次性投入高、安全生产风险高、税收负担率和隐性成本高；“三低”，即劳动生产率低、投入产出率低、进项税额低。从调查了解的情况来看，我省煤炭开采企业除少数大型企业以外，大多数为中、小型煤矿及小煤窑，机械化程度不高，设备简陋，工艺落后，主要以人力采掘为主，劳动生产率低，加上各种名目繁多的收费和摊派，煤炭采选企业的经济效益普遍较低。煤炭开采业劳动力成本在生产成本中所占比重较大，劳动力成本占总成本的比例较大，可抵扣进项税主要是生产经营过程中耗用的钢材、木料、水泥、电费等，在总成本中所占比重较低。以张掖市响水河煤矿为例，该企业2004年度主营业务成本602万元，其中支付给职工的工资就为400万元，所占比例高达66%，扣除固定资产折旧等因素，可抵扣进项税额的项目在总成本中所占比重还不到30%。据统计测算，甘肃省煤炭采选业增值税一般纳税人税收负担率一般在9%左右。
    （三）税收监管难度较大。从调查了解的情况来看，我省大多数小型煤矿、小煤窑生产经营比较分散，而且随着近年市场经济的发展，小煤窑的经营主体多元化，大多数小煤窑从原来的乡办或村办集体企业转变为私人经营或个人承包经营，经营者大多数为农民或个体工商者，纳税意识较为淡薄，大多数不能按照规定设置会计账簿或根据合法、有效的记账凭证进行会计核算，实行查账征收有一定的实际困难。在履行纳税义务方面，普遍存在不按期办理税务登记、不按期进行纳税申报、申报资料的准确性、真实性偏低的情况。加之目前税务机关对小煤窑经营状况的监控手段十分有限，对于有些问题，如有一部分煤炭在井口直接销售，小吨位煤炭销售以现金交易，销售者往往通过不开具销售发票的方法偷逃税款等，缺乏有效的监控手段，造成了一定的税收流失。
    二、煤炭采选业增值税管理中存在的主要问题
    从调查了解的情况来看，对煤炭采选业的日常税收征管中，主要存在以下问题：
    （一）在固定资产的界定方面，煤炭采选业由于部门规定和行业特点，存在与企业财务制度、税法规定不尽一致的问题，使原材料与固定资产难以准确划分，在税收管理上存在一定争议。
    （二）煤炭采选业由于企业规模、生产设备和技术上的差别，使同行业之间可比性不强，给同行业之间横向比对分析造成难度，不利于税收管理。
    （三）税收管理上存在“疏于管理”的问题。对煤炭开采业的税收管理的第一手材料主要是来源于企业报送的财务报表及纳税申报资料, 对企业生产经营情况，如煤炭库存变动和应收应付账款变动等情况未能反映，信息的参考度不高，致使管理针对性不强。目前征收环节只对纳税人的申报情况进行逻辑审核，管理环节只对纳税人的涉税事务进行管理，稽查环节只对有违法嫌疑的纳税人进行查处，而对纳税人的申报和涉税事务进行经常性、实质性的调查分析这一影响征管质量根本的日常工作却很少投入精力，从而导致对煤炭采选业部分企业的税收征管质量不高。
    三、对煤炭采选业增值税开展纳税评估实现精细化管理的几点思考
    从影响煤炭行业税收管理的主要因素和税收征管存在的问题来看，对煤炭采选业开展增值税纳税评估，全面掌握税源变动情况，尽可能准确地核定原煤产量和应纳税额，是比较有效的方法和途径。对如何开展煤炭采选业的增值税纳税评估工作，笔者认为应重点把握好以下几个环节：
    （一）注重市场调查，掌握行业规律。从查阅行业相关资料和进行市场调研入手，了解煤矿生产、销售行业的一般规律，掌握煤炭生产企业季节性销售价格差异，以及生产煤炭产品的成本、利润等基本情况。
    （二）拓宽信息渠道，收集基础资料。在全面利用煤炭企业按期报送的财务资料、纳税申报资料的同时，通过多途径、多渠道的信息采集，建立各煤炭企业销售计量台帐、煤炭提运单台帐、发票缴销台账。
    （三）完善指标体系，奠定评估基础。煤炭行业增值税纳税评估的指标应包括以下两类：
    一是主要财务指标，包括：销售收入、销项税额、进项税额、应纳税额、已交税额，增值税税负率、成本利润率、税负增减率、销售收入增减幅度与应纳税额增减幅度比对率、电力材料消耗及人工工资与产量比对率，普通发票使用数量、专用发票使用数量等。二是相关经营指标，包括：销售对象变化情况、本年度生产能力、生产计划、年产量、生产工人数量、生产班组数量、生产工人工资标准及支出总额、合同销售单位、合同销售数量等。
    （四）强化业务培训，提高人员素质。增值税纳税评估是一项综合性的工作，对评估人员的业务素质要求较高。一方面 ，纳税评估工作需要评估人员精通税收业务知识、财会知识，计算机知识，并具备较强的逻辑分析能力，进行定性与定量相结合的综合分析，从多层面对税源状况、纳税情况进行细致的案头分析；另一方面，进入约谈举证环节，要求评估人员不但要了解企业经营特点，有过硬的业务水平，更要具有很强的职业敏感性和敏锐的洞察力，还要一定的约谈技巧。因此，开展纳税评估工作，要选择综合素质较高的人员从事评估工作。同时，要加强对评估人员的业务培训，使其全面掌握各项税收政策，熟悉企业财务制度和财务核算方法。同时，要适时地组织开展纳税评估工作经验交流会，召开典型案例分析会，通过系统的组织学习、培训、交流、考核，逐步提高评估人员的综合素质，把纳税评估工作提高到一个新的水平。
    （五）注重宣传辅导，扩大评估效果。通过经常性的纳税评估分析，可以有效地对纳税人的依法纳税状况进行及时、深入的控管，纠正纳税人的涉税违法行为，提高他们依法纳税的自觉性。因此，在开展煤炭行业纳税评估过程中，税务机关应注重税法宣传，强化纳税辅导，帮助他们提高纳税意识，解决纳税人由于对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税问题，引导纳税人诚信纳税。