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已用固定资产销售的税收筹划技巧

发布时间:2006-11-27 字体: 放大 缩小 作者:佚名 来源:本站原创 阅读数:2298
    1.销售已使用固定资产的税收筹划 
    [案例1] 
    某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台,原值20万元,已提折旧5万元。 
    我们从以下几种情况来进行分析比较: 
    清理固定资产及支付有关清理费用的账务处理如下: 
    清理固定资产时,以现金支付有关清理费用1万元 
    借:固定资产清理  150000 
        累计折旧       50000 
      贷:固定资产           200000 

    借:固定资产清理  10000 
      贷:现金               10000 
    (1)假设按原值出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税,则出售该项固定资产的净收
益为: 
    20-15-l=4(万元) 
    (2)销售价格高于其原值。假设以20.5万元(含税价)出售该项固定资产。根据规定需征4%
的增值税,则应缴纳增值税: 
    20.5÷(1十4%)×4%=0.7885(万元) 
 则以高于原值5000元出售该项固定资产,净收益为: 
   20.5-15-l-0.7885=3.7115(万元) 
   (此处不考虑城建税和教育费附加) 
   (3)假设以低于原值的价格19.5万元出售。按规定不需缴纳增值税,净收益为: 
   19.5-15-l=3.5(万元) 
   (4)假设以21.5万元的价格出售。按规定应缴纳4%的增值税,应缴纳增值税: 
   21.5÷(1十4%)×4%=0.8269(万元) 
   则以高于原值1.5万元的价格出售该项固定资产,净收益为: 
   21.5-15-1-0.8269=4.6731(万元) 
   比较上述四种情况,可以看出: 
   ①销售旧固定资产的价格,当以等于或低于原值价格出售时,以等于原值的价格出售,净收益最大; 
   ②当以高于原值的价格出售时,净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高,这时需考虑增值税税负的影响。 
   我们可以从以下方程式中计算出平衡点: 
   X-15-1-4%×X÷1.04=20-15-l 
   求出X=20.79(万元) 
   即,当以高于原值的价格出售时,价格必须大于20.79万元,净收益才会比以原值价格出售多(此处不考虑城建税和教育费附加费)。 
    2.销售使用过固定资产的增值率节税点E 
    通过上面的分析,我们知道当以高于固定资产原值的价格出售时,净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高。也就是说存在着某一个平
衡点,使得以高价出售的净收益等于以原值出售的净效益。我们假定使用过固定资产的原值为P,使用过固定资产的销售价格为S,使用过固定资产
销售价格高于原值时的增值税适用征收率为4%,使用过固定资产的增值率为D,那么: 
    由于当S/104%>P时: 
    企业最大实际销售收入为=S-S/104%×4% 
    而当S/104%≤P时: 
    企业最大实际销售收入=P 
    二式综合,得出: 
    P=S-S/104%x 4% 
    (S-P)/P=3.85%=E 
    销售使用过的固定资产,如果价格超过原值但没超过原值3.85%的增值率免税节税点,那应尽量使销售价格不超过原始价格, 这时免税的节
税效应会带来更大的收入; 
    如果价格可以超过原始价 格3.85%的增值率免税节税点,那表明放弃免税,缴纳增值税可以带来更大的收入。 
    [案例2] [nextpage]
    某公司是一机器制造企业,打算出售一套使用了2年的进口生 产线设备,该生产线的原始成本为600万元,有企业愿意以630万元购买,该公司
应如何决策? 
    (S-P)/P=(630-600)/600=5%〉3.85% 
    该公司的这套600万元买来的设备可以以630万元出售,尽管要缴纳4%的增值税,但它的增值率超过了3.85%的增值率免税节税点,所以应该
放弃免税,接受对方提出的价格: 
    企业实际销售收入=630-630/104%×4%=630-24.23=6050.77(万元) 
    如果该公司要免税,那该设备的销售价格最高只能为600万元: 
    企业实际销售收入=S=P=600(万元) 
    如果该公司要免增值税,那该公司该资产的销售价格最高只能定为600万元,该公司的实际销售收入要减少5.77万元(605.77-600)。 
    [案例3] 
    如果该公司这套设备的销售价格能超过原值,比如610万元,但增值率小于3.85%的增值率免税节税点,那尽管价格超过原值,但由于要缴纳
4%的增值税,它的实际收入还是要小于按600万元的价格出售: 
    企业实际销售收入=S-S/104%x 4%=6lo-610/104%x 4%=586.54(万元) 
    如果该公司按600万元出售,可以免税: 
    企业实际销售收入=S=P=600(万元) 
    该公司按超过原值的价格出售,但实际收入反而要减少13.46万元(600-586.54),主要是因为资产的增值没有超过免税的节税效应。所以,
该公司应选择免税销售,降低售价,按600万元原值出售。 
    3.销售使用过固定资产的综合税收筹划 
    如果上述公司根据增值税固定资产的增值率节税点分析,以630万元的含税价格销售了该资产,该公司的实际收入会比按600万元销售增加5.77
万元。但是,随之会增加企业所得税的应税所得即财产转让所得,即增值税与企业所得税呈现的是一种负相关关系,这就需要综合税收筹划。 
    销售使用过固定资产的定价如果在资产原值以下,不出现财产转让所得,不用考虑企业所得税问题;销售使用过固定资产的价格上,可以定在
资产原值以上,但不能定在固定资产增值率节税点以上,出于节税考虑,企业会把价格定在资产原值的水平,这样也不产生财产转让所得,也不用
考虑企业所得税问题。 
    如果企业销售使用过固定资产的价格可以定在固定资产增值率以上,固定资产增值率分析显示价格将比节税带来更大的收入时,就需要进行包
括考虑企业所得税在内的综合税收筹划。 
    如果企业销售使用过固定资产的价格可以定在固定资产增值率以上,企业以高于资产原值的价格销售,但不含税销售收入减去处理使用过固定
资产的允许扣除费用后的余额小于资产原值,即没有应税所得,则企业所得税对增值税的固定资产增值率分析结果也不会产生影响。如果企业销售
使用过固定资产的价格可以定在固定资产增值率以上,企业以高于资产原值的价格销售,而且不含税销售收入减去处理使用过固定资产的允许扣除
费用后的余额大于资产原值,发生应税所得,则企业所得税对增值税的固定资产增值率分析结果会产生影响。 
    我们假定使用过固定资产的不含税销售价格为S,固定资产的原值为P.资产增值比增值税免税多增加收入,多增加的收入为X,处理使用过固定
资产的允许扣除费用为Z,企业所得税适用税率为t.这时,因资产增值而比免税多增加的收入Y(Y为资产增值比免税多取得的增值税和企业所得税
后实际收益)要减少到: 
    Y=X-(S-P-Z)×t 
    [案例4] 
    某公司按630万元出售使用过的固定资产,其他情况如案例9-10,处理使用过固定资产的允许扣除费用如果为4万元,企业所得税适用税率为3
3%: 
    Y=X-(S-P-Z)×t=5.77-(605.77-600-4)×33%=5.77-0.58=5.19(万元) 
    由于企业所得税的影响,该公司因资产增值而比增值税免税多增加的收入要减少0.58万元,但增值税和企业所得税后实际收益还是增加了5.19
万元。(5.77-0.58)。 
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