中共十六届三中全会提出要“分步实施税收制度改革”，其中涉及许多税种的改革。现在两年过去了，除了提前取消农业税和改革出口退税机制外，总的来看进展不大。最近，十六届五中全会《关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》，再一次提出要“推进财政税收体制改革”。在税制改革中，首当其冲的是增值税转型和两套企业所得税的合并。这也是大家最关心的。
　　据统计，目前世界上有130多个国家实行增值税，其中绝大多数国家采用消费型增值税，只有中国、巴基斯坦、多米尼加和海地等少数几个国家采用生产型增值税。实行生产型增值税，由于所购置的固定资产中所含增值税款不能抵扣，存在重复征税问题，加重了企业负担，尤其对资本密集型和技术密集型产业及基础产业发展不利，影响企业的自主创新能力。此外，还会影响我国产品在国内外市场上的竞争力。
　　鉴于此，加快增值税的转型，是非常必要的。但是，由于2004年我国经济出现了过热现象和考虑到财政的承受能力，增值税的转型工作从2004年7月1日起先在东北老工业基地的八个行业进行试点，允许抵扣进项税的固定资产范围仅限于新增的机器设备等部分（厂房、建筑物等不动产除外）。抵扣的原则是，以税收增量为限，即只能从当年新增的增值税税额中抵扣。
　　试点一年来，东北三省新增机器设备共发生进项税额40.44亿元，实际退税27.47亿元，占67.93％，尚有12.97亿元未抵退。从试点的结果看，对拉动东北地区经济的增长和结构的调整，有一定作用，但相当有限。因为东北三省实际抵退税，仅占同期三省增值税收入的3％。存在的主要问题有：试点的性质实质上是扩大增值税的抵扣范围，是振兴东北老工业基地的一项税收优惠措施，并非真正意义上的增值税转型，主要是未能解决重复征税问题；增量抵扣政策限制了试点的效果，尤其不利于老企业的发展；只在部分行业，而非全部行业试点，会滋生各种形式的避税、骗税行为，增加税收征管的难度等等。
　　十六届五中全会《关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》，将“推进产业结构优化升级”放在一个突出的位置上，其中包括以自主创新提升产业技术水平、加快发展先进制造业和加强基础产业基础设施建设等内容。这一目标的实现，迫切需要通过增值税的转型予以支持，而这又是可能的。这次东北试点的一个重要收获，是摸清了扩大增值税抵扣范围对财政收入影响的底数。东北三省一年新增机器设备共发生进项税额40亿元，而东北三省的GDP、年投资额和八个行业的增加值占全国的比例均在1/10左右。据此推算，全国在八个行业扩大增值税抵扣范围，影响财政收入大约在400亿元左右，如果在全行业推行，估计在600亿元左右，这约占目前全国税收年增长额的1/10左右，对各级财政来说是完全能够承受的。
　　增值税的本质特征和最大优点，就在于它是中性的，可以避免重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲，而这是以增值税在各个地区、各个行业的广泛使用为前提的，它最忌讳被当作优惠政策来运用。鉴于此，并考虑到增值税扩大抵扣范围在东北试点的经验和存在的问题，增值税的转型应尽快在全国推行。如果实在怕影响财政收入的话，借鉴国外经验，最佳的方案是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50％，第二年抵扣70％，第三年全额抵扣。在实现新增机器设备所含税款全额抵扣的基础上，下一步，再进一步到对包括厂房、建筑物等不动产在内的全部固定资产所含增值税款的抵扣，从而最终实现我国增值税由生产型到消费型的转变。
　　内外资两套企业所得税法合并的必要性、可行性和紧迫性，已经多方论证。可以说，理论界和实际操作部门基本上达成了共识。
　　目前的现实是，我国关税的减让已接近最终水平，非关税措施即将全面取消，服务市场开放力度迅速加大，对外资企业的市场准入限制在加快废除，这一切使得内资企业面临着更为严峻的生存挑战。
　　在外资企业经济效益普遍明显高于内资企业的情况下，在企业所得税的政策和制度上，对外资企业实行超国民待遇，而对内资企业相对歧视，使得内资企业税负重，外资企业税负轻。这种税收政策上的差异阻碍了内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，从而大大影响了内资企业自主创新能力和竞争能力的提高，阻碍着我国民族产业和幼稚产业的发展。在这种情况下，如果内外资两套企业所得税制的差异和不平等问题长期得不到解决，内资企业是难以承受的。
　　鉴于此，可以考虑另一种思路：先改革内资企业所得税，使其政策和制度向外资企业所得税靠拢，逐渐消除它们之间的差异和不平等，使两税的最终合并水到渠成。具体内容包括：
　　统一实行一个中等偏低的比例税率。当前实行25％左右的税率是比较适当的。对小企业应制定一个更低的税率，比如15％左右。
　　统一税前扣除标准，规范税基。税基的确定，应该适应现代企业制度和技术进步的要求，充分体现对纳税人的劳动补偿、资本补偿、技术补偿和风险补偿。具体包括：取消计税工资的规定，据实列支工资性支出；提高折旧率；提高广告列支标准；对研发费用，应给予一定的加计扣除；允许适当扣除风险准备金；取消公益性捐赠支出限额等等。
　　统一内外资企业税收优惠政策。凡是对外资优惠的也应当使内资企业同等享受，并形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。

　　作者：中国人民大学教授、博士生导师.