四、当期实际抵减额

当期加计抵减额，是指根据规定计算出的可用于抵减当期应缴纳增值税的金额，并非实际加计抵减额。实际加减抵减额的数额取决于当期应缴纳的增值税税额。

根据规定，先进制造企业应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额也就是抵减前的应纳税额后，区分以下情形加计抵减：

抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

五、不适用加计抵减政策的处理

根据文件第五条规定，先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。

对于此项规定需要说明的是，对于出口货物劳务不得加计抵减的进项税额计算公式中，“当期无法划分的全部进项税额”与“当期全部销售额”是否是完全对应的关系，还是说当期全部销售额就是企业当期的全部销售额，针对这一点政策并未明确。一般情况下，与“当期无法划分的全部进项税额”应当与分母“当期全部销售额”的销售对象范围一致。另外，“当期无法划分的全部进项税额”如果不涉及即征即退进项税额（即征即退进项不涉及出口退税），那么“当期全部销售额”不包括即征即退销售额。

六、加计抵减政策叠加的选择

文件第七条规定，先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。先进制造业企业可能同时符合的加计抵减政策主要包括《财政部税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知》（财税[2023]17号）和《财政部税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税[2023]25号），该两项政策的加计抵减比例均为15%，因此，企业在选择时应根据具体情况进行择优选择，同期不叠加使用。

七、加计抵减的会计核算与税务处理

对于加计抵减额的会计核算，增值税加计抵减额属于与日常活动相关的政府补助，因此，应计入其他收益核算。实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

基于对政策要求单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况的理解，实务中，一般建议企业单独设置一个会计科目“应交税费—加计抵减税额”，体现加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况，同时应与《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）的填报情况及余额保持一致。

对于加计抵减的所得税处理，由于加计抵减额既不符合免税收入条件，也不符合不征税收入条件，因此应将其计入应纳税所得额，并计算缴纳企业所得税。此外，企业在享受增值税加计抵减优惠后，应按照规定进行相应的会计处理和税务处理，以避免潜在的税务风险。

八、加计抵减的纳税申报及税务风险管理

对于加计抵减额的纳税申报，无需提交加计抵减声明，相应名单已导入申报系统，纳税人在申报界面按提示申报享受。需要注意的是即征即退项目与一般项目加计抵减额的填列，如何纳税人不具备当前有效的即征即退备案资格时，《附列资料（四）》仅允许填写“一般项目加计抵减额”，如果具备均可填写。申报步骤如下：

1、纳税人登录电子税务局，点击（我要办税）—（税费申报及缴纳）—选择（增值税及附加税费申报表（一般纳税人））。

2、符合先进制造业加计抵减的，企业系统会自动推送提示信息：“自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。您可以享受该项政策，请按照提示填写2023年1月至今相关进项税额和加计抵减额。”，“确定”即可。

3、切换报表至“增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）”。

4、点击“一般项目加计抵减—本期发生额”，系统会自动弹出按照1-10月进项税额计算的加计抵减发生额。注意：若本期存在不得计提加计抵减额的情形，需要手工填写“本期调减额”栏次，无需修改“本期发生额”自动生成数：（1）如果为出口退税企业（即本年1-10月发生过出口退税），且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，需按上文政策要点所列公式，分所属期计算出1-10月不得计提加计抵减额的进项税额，在“本期调减额” 中手动填写；（2）如果为即征即退企业（即本年1-10月发生过即征即退），会弹出要求分列202310所属期一般项目、即征即退项目进项税额的界面，填写后点击“确认”，附表四会显示1-10月一般项目、即征即退项目加计抵减发生额累计数。

5、正常完成其他报表及附加报表的申报，保存并完成申报。

明确以上内容后，为了各种加计抵减情形核算的准确性以及留存备查的政策要求，建议企业建立先进制造业企业增值税加计抵减额备查账，详细准确记录对加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。后附《先进制造业企业增值税加计抵减额辅助账示例》。