本网讯  上周，国家税务总局发布通知，规定企业代理互联网广告也应该按照“服务业—广告业”税目征收营业税。消息一出，一位自称是一家从事建筑安装广告业务公司的财务经理王小姐向记者反映，由于他们经常有建筑墙体装饰宣传等业务，而这些业务收入往往被税务机关认定为按5%缴税营业税，但税法上并没有明确这一点。因此，她认为，国家仅明确代理网络广告的征税问题还不够，随着墙体广告、手机短信广告等新型广告业务的出现，尽快明确这些新业务的营业税适用税目才是一件要紧的事，这样对纳税人和税务机关执法都公平。

　　据悉，在我国，广告业有专门的立法，即自1995年2月1日起施行的《《中华人民共和国广告法》》（中华人民共和国主席令第三十四号）。根据该法的规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。税法上对广告业的定义，《营业税暂行条例》和《营业税暂行条例实施细则》也有明确规定。根据《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）的规定：“广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。”。

　　随着广告业向纵深发展，广告的内涵和外延都有所扩大，特别是近年来网络和通讯技术的高速发展，为广告业务范围注入了新的活力，出现了网络广告等一系列新型宣传方式。而营业税的一些规定并没有随着广告业形势的发展而变化。这样就给税收征管工作带来了困难，纳税人也颇有意见。

　　四类广告业务适用税目难确定

　　据北京市地税局第一稽查局有关负责人此前向媒体表示，在实际工作中，他们主要发现有四类广告业务如何征税难以界定。

　　一是建筑安装广告。目前，广告经营企业既有广告制作，也有兼营建筑安装、装饰、装潢业务，如广告经营企业在未确定广告主或具体广告内容的情况下，竞标取得广告使用权，并进行承制具有广告性质的公共电话亭、公共汽车停靠亭，对此类业务征税按建筑安装业税目，还是按广告业税目，没有明确的说法。由于建筑安装业营业税税率是3%，而广告业是5%，因此，企业自然也就都向低的靠。

　　二、文体宣传广告。对于文体表演者或组织者以演出为媒介进行广告宣传，向赞助商或捐助商收费从而取得的收入，是按文化体育业税目，还是按服务业广告业税目征税，也尚无定论。按照规定，文化体育业适用税率为3%。

　　三、邮政商函专送业务。邮政部门商函专送业务是邮政部门邮政函件业务之一，主要是代理由广告主委托设计印刷的固定格式宣传单方式，经工商行政管理部门审批后，按批号随邮件或报纸投递（没有固定接收户），其业务收入既像广告发布者的业务收入，又像邮政业务收入，如何界定，需要研究。

　　四、网络、通讯广告。手机短信广告、网络广告是广告主以付费的方式，委托信息台、网站为代理商，以手机用户、网民电子邮箱为接收终端，通过相关工作台站及网络发布和传输商品或劳务信息，其合法性尚存争议，税目、计税依据如何划分和确定，税收政策也未明确。

　　该负责人表示，上述业务性质难以准确界定，给税收征管及税务检查工作带来了一定的难度。

　　营业税税率缘何有高有低？

　　营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三方面。其中，提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业7个税目，加上转让无形资产和销售不动产，现行营业税共有9个税目。加工和修理、修配，由于改为征收增值税，不属于营业税应税劳务（从营业税角度称之为非应税劳务）；对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务不征营业税；对金融机构的货物期货的买卖，也因改征增值税的缘故不征收营业税。按照营业税相关规定，各类广告业务适用税率分别是：交通运输业为3%；建筑业为3%；金融保险业为5%；邮电通信业为3%；文化体育业为3%；娱乐业为5%-20%；服务业为5%；转让无形资产为5%；销售不动产为5%。

　　那么，为什么营业税税率会有高有低呢？对此，中国税网涉税风险研究室专家向记者表示，理解这一问题，首先要明白营业税的定义和计税原理。

　　据介绍，营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。具体地讲，营业税是对在中华人民共和国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、邮电通信业劳务和转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税是流转税的主体税种之一，是地方财政收入的主要税种。与其他流转税相比，营业税具有以下特点：一是一般以营业额全额为计税依据。这是因为营业税属传统商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用；二是按行业设计税目税率。营业税实行普遍征收，现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各种经营业务盈利水平高低不同，因此，在税负设计中，一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率；三是计算简便，便于征管。由于营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。

　　通过上述规定我们可以看出，由于广告业营业税应税行为与其它行业营业税应税行为因相互渗透和交叉内容增多，从而变得难以界定和区分，在适用哪档税率的问题上，纳税人自然会积极从低。因此，专家建议，国家应尽快修订现有营业税的相关税收法律制度，以防止国家税收流失。此外，还应做好与工商行政管理部门的涉税信息交流，建立定期联系制度。因为，目前每个广告项目都需要在工商行政管理部门登记备案，这为税务机关加强广告业的税收征管奠定了良好的基础。因此，税务部门可利用这一优势，建立信息共享，按月从工商行政管理部门获取新审批广告项目信息，把好广告业税收征管的源头关，有效地把广告业税收管征纳入正常轨道。