自二000年度起，我区绝大多数国有、集体、乡镇集体企业及部分自收自支的全民事业单位，按照张掖地区行政公署《    》（）进行了企业整体资产转让为主的企业改制。此次企业改制的核心是变动了企业的所有权关系，即由原国有或集体所有通过出让方式变成了私营、有限责任等形式的民营企业，其主要方式是对原企业现有资产、负债进行全面审计、评估，确定企业净资产，以审计、评估确认的净资产为基础，扣除原职工的工龄补偿费或身份置换费后，协商或竞价出让给企业的购买者，企业的新所有者整体接受原企业的资产和负债，同时根据具体情况重新注册登记。
    据不完全统计，我区现有80%以上的企业已完成了产权转让，这一大规模的企业改制活动，必然涉及到很多税收、财务问题，如何统一改制企业的税收政策，正确贯彻招待税收法律法规对国家、企业、个人都有非常重要的意义。经初步了解，改制企业需统一明确的税收问题主要包括：增值税纳税人类型的确定、企业所得税纳税人的确定，税收优惠政策的处理、资产评估增值折旧的税前扣除、汇算期间的界定、改制以前经认定的亏损额的弥补、改制后企业资产处置的税务处理、企业产权转让过程中无形资产的计价、摊销、查出改制前企业少缴税款的处理等，现根据有关政策及财务制度提出如下意见：
一、 增值税一般纳税人的确定
    根据增值税暂行条例、细则及增值税一般纳税人认管理的有关规定，企业改制的，由于改制后企业与原企业有继承关系，在改制后，仍符合增值税一般纳税人条件的，应在办理税务登记的同时进行变更。原一般纳税人由于历史原因遗留有许多问题，如期初存货已征税款、待扣税金、留抵税金、预交税金等。在改制时均作为企业资产的部分，如不能保留一般纳税人，必然要按规定将除预交税金外的其他待扣税金转入成本或当年损益，给改制后的企业造成损失。
二、 关于企业所得税的纳税义务人的确定
    根据企业所得税暂行条例细则及私营、合伙企业征收个人所得税的规定，凡经改制后按公司法注册为有限责任公司的，符合独立核算盈亏、单独开户、独立报送报表等条件，则应纳企业所得税。注册为私营、合伙企业的则应按个人所得税法的规定交纳个人所得税，不再交纳企业所得税。以上是第一个层次，另外，交纳企业所得税的纳税人，如会计核算不规范，难以查帐征收的，采取核定征收，即收入能准确核算而成本费用不能准确核算或收入难以正确核算，成本费用能准确核算，采用以收入应税所得率或成本费用所得率核定征收。
三、 关于原企业享受税收优惠政策，改制后是否继续享受
    我们认为，应根据税收优惠政策的规定出发，如依据的税收政策是按经济性质对待的，则不能继续享受，如依据的政策是按待业规定的，则可继续享受，但应向税务机关申请变更享受减免税单位的名称。
四、 资产评估增值计提折旧能否税前扣除
    现行规定是财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》纳税人进行股份制改造发生的固定资产应调整有关帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。市地税局根据这一规定，提出了同样的要求，但我们认为此次企业改制与原来企业改制有本质的区别，即产权发生了改变，评估增值是企业产权交易的基准价，相当于企业购买者以评估价购置了该项资产，同时此次企业改制的资产评估方法，大都以重置成本法进行评估，故我们认为应按评估后的价值作为资产的入帐价值，并计提折旧。税法规定限额内的折旧可以税前扣除，但这一认识有待进一步与税务机关交涉。
五、 关于企业所得税汇算期限及亏损弥补问题
    对这个问题，应分两种情况，一是年度终了进行改制的，另一种情况是年度中间进行改制的。对于年度终了进行改制的，按改制前企业所得税汇算清缴期限办理，即以一个纳税年度为汇算期，对年度中间改制的，大致有两种处理办法，一是从年初到改制完成期间不汇算，待满一个纳税年度时汇算，二是从年初到改制完成作为原企业进行一次汇算，从改制后到年终进行一次汇算。
    如按第一种方法进行处理，则以前年度损益由于在企业改制时已作处理，故不得以后弥补，改制过程中发生的财产损失，包括流动资产、固定资产等，均直接冲减了净资产，故也不能再在税前扣除，其应纳税所得额应为当年改制前收入总额加改制后收入总额，扣除经营成本费用，加减调整项目，结果是改制前的利润已并入企业转让价格，但不纳所得税，新企业负担较低重，但汇算较为简单，不符合税法精神。
    如按第二种方法处理，则应将改制年初到改制完成的应纳税所得额进行汇算，如为正数，可弥补上年亏损后计算所得税，并作为应交税金挂帐，改制后到年末再按正常的经营情况按规定进行汇算。优点是符合政策规定，改制前的税款作为负债从净资产中删除，不会发生多交税款的情况，不足之处是较低为繁索。
六、 改制后企业资产处置的税务处理
    改制后，企业资产的处置分为如下几种情况，一是顶帐、二是转让、三是与其他企业或个人联营、四是清理  报废处理。对第一种情况、第二种情况，应就能涉及的税种交纳增值税或营业税，如为机械设备，则按处置使用过的固定资产处理，售价高于评估价的，交纳6%的增值税，对处置房屋、建筑物、土地使用权的，交纳营业税，处置净收益并入当年损益计征所得税，损失经报批后税前扣除。对投资联营的，不纳税，清理报废的，残值收入并入当年损益交纳所得税。
七、 企业改制过程中形成的无形资产
    企业改制过程中的无形资产包括：1、按企业财务制度的规定，购买价格高于企业净资产价格的差额，可作为商誉处理。2、原企业所拥有的无形资产摊余价值。3、改制过程中评估确认的无形资产。4、改制以后形成的无形资产。对原有企业的无形资产摊余价值，应正常在规定年限内摊销。改制过程中评估确认的价值，按规定年限申报摊销。改制后形成的无形资产，如新办开办费，购置无形资产等，应按规定分期摊销。对转让价与净资产的差额应如何处理，无明确规定，应与税务机关协商统一。
八、 企业改制后用工及工资形式
    改制后企业用工应按劳动法规规定，区分合同工、临时合同工等，签订用工合同，按计税工资处理。
改制后采用工效挂钩工资的企业，应向税务机关申报变更，统一使用计税工资。
九、 改制后的财务核算
十、 改制后查出改制前税款的处理
    以上所提出的问题及处理意见仅是我所根据有关资料整理提出的，我们的想法是为正确执行税法，依法维护纳税人合法权益出发，先提出问题和处理意见，然后同上级税务机关协商确定，然后统一执行。因此今天座谈会所谈的总是及处理意见不能作为执行的依据，还需在征求大家意见的基础上，同省地税务机关协商确定，然后以书面形式通知大家，再进行统一培训，然后实施。所以我想与会同志根据企业实际再提出我们尚未提出的问题，以及以上处理意见是否合适，以达到我们座谈会的目的。
    1、改制后，实行分公司单独核算，分公司未办理营业执照和税务登记，请问纳税义务人应如何确定。
    2、关于企业个人所得税问题，即退股分红的个人所得税，退股及红利转为出资额的个人所得税。
    3、关于企业提取的“三金”，提取未上交的，不得在税前扣除，工伤金不得在税前扣除。
    4、税收优惠政策，增值税规定了免征增值税，但没有得到落实。
    5、土地使用费摊销问题。
    6、“三金”实际工资低于劳动部门核定的工资，“三金”按实际工资提取，则低于“三金”核定数，“三金”核定数提取的又低于实际税前扣除的，应如何解决。