编者按：跨境电商出口是增长最快的赛道之一，也是数据比对最密集的领域：海关有报关单，银行有收结汇，平台有流水，财政有拨付记录。本期结合两起通报案例，拆解三类高频风险，并给出无票出口的合规路径。 

一、出口零申报，和那笔没入账的补贴

厦门市税务局第一稽查局查处的厦门悦亿鑫电子商务有限公司，是增值税小规模纳税人。2021年至2022年，该企业以“跨境电商”模式出口镀锌钢板、钢管等“两高一资”（高污染、高能耗、资源型）应征税货物。海关数据查实，出口收入合计2.28亿元，其中应征税货物收入1.05亿元，而同期申报收入只有2000元；另取得跨境电商物流费用补贴105.42万元，未并入申报。合计少缴增值税、企业所得税等税费403.15万元。2024年9月，税务机关追缴税费款并处罚款共计1078.79万元、加收滞纳金，已移送公安侦办。 

线索是从数据比对开始的。出口过亿、申报收入只有2000元，差异太大，主管税务机关送达《责令限期改正通知书》；限期内仍未申报，线索移送稽查局立案。企业不配合，检查人员到注册地址摸排时发现，场所已无经营痕迹，电话、公告都联系不上，走逃失联。于是转从海关数据比对出口货物与收入，再从报关行锁定实际报关人，调取银行流水，把补贴那笔钱核了出来。 

这两笔收入该不该申报，要看出口业务适用哪种政策，而不是“出口”两个字。出口零税率与出口免税不是一回事：零税率出口业务符合条件的适用退（免）税，适用免税政策的出口业务对应的进项税额不得抵扣或退税；属于取消出口退（免）税范围的货物，出口环节照章征税。2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》施行，第十条第四项规定出口货物税率为零；《增值税法实施条例》（国务院令第826号）第四十八条规定，适用退（免）税、免税的出口业务未按期申报的，按视同向境内销售的规定缴纳增值税。出口政策已换代：《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部 税务总局公告2026年第11号）同日起施行，原财税〔2012〕39号等文件同时废止，其第七条第一项第1目把“取消出口退（免）税的货物”列入适用征税政策范围。 

另一笔钱来自财政，处理逻辑与出口收入不同。财税〔2008〕151号确立，财政性资金除属于国家投资和要求归还本金的外，均应计入当年收入总额，其中不包括出口退税款；要按不征税收入处理，须同时满足财税〔2011〕70号第一条的三条件：有专项用途的拨付文件、拨付部门有资金管理办法或具体管理要求、对该资金及支出单独核算。按物流费用发放的财政补贴，应按上述三项条件判断能否作为不征税收入，不能仅凭补贴名称或计算方式定性。作为不征税收入处理的资金，用于支出所形成的费用不得税前扣除，形成资产的折旧、摊销也不得税前扣除；在五年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额，计入后发生的支出允许按规定税前扣除。 

两笔收入都没有进申报表，定性就落到偷税上。隐瞒出口销售收入、虚假申报造成少缴税款，属《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定的偷税：追缴税款、滞纳金，并处少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款；是否构成犯罪，由司法机关依法认定。 

二、隐瞒的跨境收入

深圳市税务局第四稽查局查处的深圳市健客实业有限公司，2021年通过隐瞒医疗防护用品跨境销售收入、虚假申报逃避缴纳税款。2025年3月，追缴其少缴的税费合计46万元、加收滞纳金，并处少缴税款百分之五十的罚款21.99万元，涉嫌偷税线索已移交公安。深圳市税务局在通报同批案件时点明，通过私账收款等手段隐匿收入虚假申报，属征管法规定的涉税违法行为。 

这家企业的通报未披露资金走账细节，这里不细说。更值得说的是，这类定性为何越来越难绕开：货款无论走收结汇还是第三方支付，都会留下与订单、物流匹配的记录。实施条例第五十二条允许税务机关向有关单位和个人获取物流、报关、货代、资金结算信息；《互联网平台企业涉税信息报送规定》（国务院令第810号）要求平台报送经营者与从业人员的身份、收入信息。“平台流水—报关数据—收汇记录—申报表”这条比对链已经闭合。 

钱进了个人账户、只报开票部分，问题落在两层判断上。增值税纳税义务按增值税法第二十八条跟着收款和交易走，先开票的为开票当日，没开票不等于没发生；企业所得税上，账外货款同样是收入。造成少缴的仍适用第六十三条第一款；仅有私户收款、隐匿收入，不能据此认定骗取出口退税。以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，适用第六十六条，追缴骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚款；纳税人缴纳税款后以该欺骗手段骗回所缴税款的，对骗回已缴税款部分依照第六十三条处理，对骗取超过已缴税款的部分依照第六十六条处罚。 

三、三类风险，和一条能走的路

两起案子放在一起看，风险集中在三个位置。第一处是拿“零申报”处理出口收入，错在把身份当挡箭牌：纳税义务由交易决定；属于应征税货物的出口，该申报就得申报。隐匿收入超过小规模标准的，应办理一般纳税人登记，自超过标准当期起按一般计税方法计税。

第二处是财政补贴，判断只有一条线：专项用途拨付文件、拨付部门的管理办法或具体要求、对该资金及支出的单独核算，三条齐备才谈不征税收入，还要接受支出不得扣除、五年未支出转入应税收入的约束；三条不齐当期并入，没有折中。 

第三处出在采购端。无票采购最易被误读成“行业惯例”，2026年第11号公告第七条第一项第11目明确，购进后直接出口、未取得合法有效购进凭证的，适用征税政策，退（免）税这条路从一开始就走不通。企业所得税上，不合规发票不得作为扣除凭证，规定期限未补开换开又不能证实支出真实性的，支出不得在发生年度扣除（国家税务总局公告2018年第28号）。毕节恒达九州案是实证：出口镀锌钢管等应征税货物，隐匿收入未申报，少缴税费89.14万元，从未取得上游进项发票，2025年8月被追缴税费款并处罚款174.32万元，已移送公安。 

无票出口并非无路。综试区内零售出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合三个条件的试行增值税、消费税免税：综试区注册并在线上综合服务平台登记货物信息、经综试区所在地海关办理电商出口申报、货物不属于取消出口退（免）税范围（财税〔2018〕103号）。企业所得税上，国家税务总局公告2019年第36号规定，符合上述条件且享受免税的，应税所得率统一按4%核定征收；非综试区则需税务登记、报关单与合法进货凭证，缺一不成立。 

优惠给的是真实的、有凭证支撑的出口，不是没有票的出口。补一张票、更正一次申报的代价，永远小于收到《税务处理决定书》之后再去解释资金为什么进了个人账户的代价。

下期预告：第六期聚焦出口环节的“借名”问题，结合公开通报的买单出口、借名报关案件，拆解代理出口、挂靠经营与自营出口在税法上的责任划分，以及这类安排滑向骗取出口退税的临界点。 

本文仅为税务合规知识普及与案例分析，不构成具体税务建议或法律意见。企业实际涉税问题具有特殊性，请结合自身情况咨询专业税务师或律师。