《警惕！错把“免税”当“不征税”:……》一文连载的说明

近日写了一篇关于公立医院企业所得税申报的文章，一发不可收拾，从错误申报的现象及剖析、医疗服务收入属性及可享受的税收优惠、不征税收入与免税收入的区别、免税收入作为不征税收入税务风险所在，到医疗服务收入应如何正确申报，没想到洋洋洒洒写了近8000字，考虑到群友的阅读耐心，计划分三期刊发，敬请持续关注。

警惕！错把“免税”当“不征税”：公立医院医疗收入申报的风险与破局

文/税虫 方正AI税务

随着医疗卫生体制改革的不断深化，公立医院的经济活动日益复杂，涉税业务管理成为医院运营的重要组成部分。作为承担公益服务职能的特殊主体，公立医院虽享有多项税收优惠政策，但并非脱离税收征管的“法外之地”。方正税务师在执业实践中，发现一个普遍且危险的现象：部分公立医院在企业所得税纳税申报时，将核心的医疗服务收入错误申报为不征税收入。这一操作看似简化了申报流程、降低了当期税负，实则违背了税收法律法规的立法本意，混淆了不征税收入与免税收入的本质界限。随着金税系统的不断升级和税务稽查的常态化推进，这种错误申报行为所隐藏的法律风险、税务风险正逐渐显现。本文将从现象剖析、政策解读、风险警示、合规指引四个维度，系统梳理公立医院医疗收入申报的核心问题，助力公立医院树立正确的税收合规意识，防范税务风险，保障公益事业持续健康发展。

一、公立医院错误申报的现象及剖析

（一）错误申报的典型表现

当前公立医院在企业所得税申报中，与医疗收入相关的错误申报主要呈现两大特征。一是直接归类错误，多数医院在填报企业所得税纳税申报表时，将门诊收入、住院收入、检查治疗收入等核心医疗服务收入，直接填入“不征税收入”栏目，未按规定划分应税收入、免税收入与不征税收入的界限。二是混合核算错误，部分医院存在医疗服务收入与非医疗服务收入混合核算的情况，如将特需医疗服务收入、药品销售附加收入与基础医疗收入合并申报为不征税收入，忽略了税收政策对免税范围的严格限定。三是混淆了不征税收入和免税收入的界限，将二者混同一体。

更值得警惕的是，部分公立医院认为自身具有公益属性，天然享有“全额免税”资格，无需办理非营利组织免税认定，直接将所有收入按不征税收入申报，完全脱离了税收征管的基本要求。

（二）错误申报的深层原因剖析

1.政策理解存在根本偏差是最核心的原因

多数公立医院财务人员混淆了“不征税收入”与“免税收入”的法律定义，误将税收优惠政策赋予的免税资格等同于不征税属性，认为“只要是公益类收入就无需纳税，申报为不征税收入更简便”。同时，部分医院对“非营利组织免税资格”存在认知误区，认为公立医院作为事业单位天然具备免税资格，无需履行认定程序，导致其医疗收入缺乏合法的免税依据。

2.错误申报缺乏法定依据，触碰税收征管底线

错误申报行为本质上是对税收法律规定的违反，核心问题在于医疗收入申报为不征税收入完全不符合法定范围，且违背收入总额核算的基本要求。从法律界定来看，《中华人民共和国企业所得税法》第七条已明确划定不征税收入的唯一范围，仅包括三类：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。《企业所得税法实施条例》第二十六条进一步细化了各类不征税收入的适用场景，例如财政拨款需是各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，且有明确的拨付文件和专项用途。

反观公立医院的医疗收入，其核心来源是门诊诊疗、住院护理、检查检验、手术治疗等医疗服务活动，本质是医院通过提供劳务获得的经营性收入，与“财政拨款”的政府资金属性完全不符。同时，医疗收入是医院面向患者收取的服务对价，并非“依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费”——后者需具备法定收费主体、收费项目经审批且资金全额上缴财政等特征，医疗收入显然不满足这些条件；更不属于“国务院规定的其他不征税收入”，目前无任何国务院层面文件将公立医院医疗收入纳入该范畴，因此将其申报为不征税收入缺乏最基本的法律依据。

此外，《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条明确规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”该条款进一步明确了“财政性资金”与“经营性收入”的界限，而公立医院的医疗收入并非来源于政府财政拨付，而是通过市场化服务行为取得的经济对价，完全不属于财政性资金范畴，理应依法计入企业收入总额，再根据是否符合免税条件确定最终税负，而非直接规避收入总额核算、错误归入不征税收入。部分医院的错误申报，实质是突破了“收入总额核算”这一税收征管的法定前提，构成了程序性与实体性双重违规。

3.税务机关引导存在偏差

个别税务机关工作人员可能因对医疗卫生行业专项税收政策理解不透彻、信息更新不及时，在日常征管或申报辅导中，向公立医院传递错误的申报指引，如误将医疗服务收入的免税优惠等同于不征税收入属性，导致医院基于对税务机关的信任而进行错误申报，形成“被动违规”。

4.风险防控意识严重缺失

由于公立医院的公益属性和特殊地位，虽然公立医院的纳税意识有所提高，但是对税法的系统性理解和准确把握不够，易于听取社会上及税务机关个别人员的要求，错误从众处理，对错误申报可能引发的法律责任、经济损失认识不足。在日常运营中，未建立税务风险自查机制，对收入申报、成本扣除、发票管理等关键环节的风险点缺乏识别和防控能力。

二、公立医院医疗服务收入的属性及可享受的税收优惠

（一）医疗服务收入的法律属性界定

根据《中华人民共和国企业所得税法》及相关配套政策，公立医院的医疗服务收入本质上属于“免税收入”，而非“不征税收入”。两者的核心区别在于，免税收入是属于应税范围但因政策扶持而免予征收的收入，而不征税收入是本身就不属于企业营利性活动产生的、不负有纳税义务的收入。

从收入来源看，公立医院的医疗服务收入是通过提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的检查、诊断、治疗、康复等服务取得的经济利益流入，属于企业所得税法规定的“应税收入”范畴。但基于公立医院的公益属性和医疗卫生事业的公共福利特征，国家通过专项税收政策将其纳入免税范围，这一定性在多项政策文件中均有明确规定。

（二）公立医院医疗服务收入可享受的企业所得税优惠政策

根据《企业所得税法》第二十六条及《企业所得税法实施条例》第八十四条，符合条件的非营利组织取得的收入属于“免税收入”，但需满足以下条件：

1、依法登记为非营利组织；

2、从事公益性或者非营利性活动；

3、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

4、财产及其孳息不用于分配；

5、按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

6、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

7、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

（未完待续）