一份详实的税务债权申报表递交给破产管理人，其中密密麻麻罗列着欠缴的税款、滞纳金和罚款，总额高达数千万元。管理人仔细审阅后，发现其中近三分之一的滞纳金计算有误，部分税种的纳税义务发生时间也与破产受理日存在交叉争议。

企业破产程序不仅关系到债务人的重生或退出，也直接影响到国家税收债权的实现。在破产程序中，税务机关作为特殊的债权人，其申报债权的准确性、合规性直接影响全体债权人的公平受偿。

而破产管理人作为程序的核心推进者，对税务债权的审慎审核则是保障程序合法、公正的关键环节。明确双方在此过程中的职责要点，对高效推进破产程序、维护国家税收权益具有重要意义。

一、法律框架与核心原则

企业破产程序中的税收债权处理，建立在《中华人民共和国企业破产法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则构成的基础法律框架之上。

2025年国家税务总局与最高人民法院联合发布的《关于企业破产程序中若干税费征管事项的公告》进一步细化了操作规则，为破产税务处理提供了专项政策依据。 

在这一框架下，税务债权处理遵循几个核心原则：区分原则，即严格区分破产受理日前后发生的纳税义务；全面申报原则，要求税务机关就所有已知税费债权进行申报；分类确认原则，管理人需根据债权性质分类审核确认。 

这些原则共同构成了破产税务处理的基石，贯穿于申报与审核的全过程。 

二、税务机关申报债权的范围与分类 

税务机关在企业破产程序中需要申报的债权范围广泛，主要涵盖以下几个类别：税款本金，包括企业欠缴的各项应纳税款；附加税费，如教育费附加和地方教育附加；社会保险费，由税务机关负责征收的部分；滞纳金和罚款，包括税款滞纳金、社保费滞纳金和税务行政处罚罚款。 

根据《企业破产法》相关规定，这些债权在破产清偿顺序上存在显著差异。税款本金和社会保险费通常被视为优先债权，在清偿顺序上仅次于破产费用和职工债权。 

滞纳金、罚款以及因特别纳税调整产生的利息则属于普通破产债权，在清偿顺序上处于较为靠后的位置。税务机关申报时必须准确分类，这是管理人后续审核的基础。 

申报时间节点上，以“人民法院裁定受理破产申请之日”为截止日。受理前已发生但法定申报期限未届满的纳税义务，视为到期，企业应当依法办理税费申报。 

三、税务机关申报的具体要求 

税务机关在申报债权时需满足多重要求。时效性方面，应在人民法院确定的债权申报期限内完成申报。对于破产申请受理前已发生的涉税违法行为，税务机关应当在债权申报期限届满前作出行政处理、处罚决定并申报。 

申报内容要求完整准确，应包括企业欠缴的税款本金、滞纳金、罚款等各项明细，并提供相应计算依据和证据材料。 

对于异地纳税等特殊情况，如企业拥有异地不动产产生的房产税、土地使用税等，应由财产所在地的税务机关向管理人申报债权。这要求税务机关之间需要加强信息沟通与协作，确保债权申报的完整性。 

程序性要求方面，税务机关收到受理破产申请裁定书和指定管理人决定书后，应当依法解除对企业财产的保全措施和中止强制执行措施。 

四、管理人审核税务债权的关键职责 

管理人对税务债权的审核是破产程序中的关键环节。首先，全面审查申报材料是基础工作，包括核对税款计算是否正确、纳税义务发生时间是否准确、滞纳金计算是否符合法律规定等。 

其次，准确认定债权性质至关重要。管理人需严格区分税款本金与滞纳金、罚款，并根据“受理日”这一时间节点，准确划分破产债权与破产费用/共益债务。 

在审核过程中，管理人特别需要关注几个关键争议点：土地增值税等税种在破产受理日前后的分摊问题；房产税、土地使用税等按时间比例的分割；增值税留抵税额的处理方式；以及历史欠税中滞纳金是否超过本金的问题。 

对于审核中发现的问题，管理人应当通过书面形式与税务机关沟通，要求补充证据或说明情况。对于无法达成一致的争议，管理人应在债权表中注明，并告知税务机关可通过债权确认之诉解决争议。 

五、特殊情形下的处理要点 

破产程序中的税务处理常遇到特殊情形。对于税务机关在债权申报截止日后，通过税务稽查或风险约谈新发现的欠税，根据相关规定，可以在债权人会议第一次表决前补充申报。 

企业破产程序中的新生税费，如资产处置产生的税费，应被认定为破产费用或共益债务，由债务人财产随时清偿。管理人应确保这部分税费的及时申报和缴纳，避免产生新的滞纳金。 

在重整与和解程序中，税务债权的处理更具灵活性。经法院裁定批准的重整计划或和解协议，可以对包括滞纳金在内的税务债权作出调整安排，此类安排对税务机关具有法律约束力。 

管理人在处理这些特殊情形时，需要与税务机关保持良好沟通，确保程序合法合规，同时也要向债权人会议充分披露相关情况，保障各方的知情权和参与权。 

六、协同与沟通机制 

破产程序中，税务机关与管理人之间的有效沟通至关重要。一方面，管理人应当及时向税务机关提供破产程序进展情况；另一方面，税务机关也应当积极配合管理人查询企业涉税信息。 

对于复杂的税务问题，特别是涉及重大金额或法律争议的债权，双方可以通过专题会议形式进行深入沟通。管理人也可以邀请税务专业人员参与，提供专业意见。 

在重整计划的制定过程中，特别是涉及税务债权调整的方案，提前与税务机关沟通并获得其理解，有助于提高重整计划草案在债权人会议上的通过率。 

税务机关与管理人应当共同致力于推动破产程序高效、公正进行，在维护国家税收权益的同时，也要考虑企业的挽救价值和全体债权人的公平受偿。 

一位资深破产管理人在审核完厚厚的税务申报材料后，仔细标注了其中三个争议点：一处不动产的房产税分割计算有误，一笔历史欠税的滞纳金已远超本金上限，还有一项税收优惠的连续性需要与税务机关进一步确认。 

这些细节将影响数千万破产财产的最终分配。他拿起电话，准备与税务机关召开协调会。破产程序中的每一个税务数字背后，都牵连着国家、企业与众多债权人的复杂权益网络，而专业、细致与合法合规，是解开这团网络唯一的钥匙。