2026年1月1日，《中华人民共和国增值税法》及其实施条例正式施行，我国增值税制度迈入法治化新阶段。作为配套文件，财政部、税务总局联合发布2026年第13号公告（以下简称“13号公告”），在延续现行成熟做法的基础上，对进项税额抵扣、资产重组、混合销售税率适用及纳税义务发生时间等关键事项作出进一步明确。这份公告既是增值税法的“操作手册”，也是连接新法与实务的桥梁。本文将从继承与变化两个维度，解读13号公告的核心内容，帮助纳税人准确把握政策要点，防范潜在风险。

13号公告分别聚焦四个内容：

一是进项税额抵扣。明确机动车、国内旅客运输服务、通行服务、无法划分的进项税额以及完税凭证抵扣的具体规则。

二是资产重组。界定不征收增值税的资产重组条件，并允许未抵扣进项税额结转至合并方继续抵扣。

三是一项应税交易涉及两个以上税率的问题。列举常见混合销售情形，规定按主要业务适用税率。

四是纳税义务发生时间。细化大型设备生产、预收服务款、不动产销售、金融机构利息收入等特殊情形的时点确认规则。

公告自2026年1月1日起施行，此前规定与本公告不一致的，以本公告为准。

公告的主要内容，区别继承中的变与不变说明如下：

一、关于进项税额抵扣

延续为主，细节微调。

（一）继承的规则如下：  

1、机动车购进：仍按机动车销售统一发票列明的增值税税额抵扣，与原有政策一致。  

2、国内旅客运输服务：除专用发票外，取得电子发票（铁路电子客票、航空运输电子客票行程单）的，按发票上列明的税额抵扣；取得注明旅客身份信息的公路、水路客票，仍按“票面金额÷（1+3%）×3%”计算抵扣。这一做法延续了财税〔2016〕36号文的规定，保持了纳税人熟悉的操作方式。  

3、通行服务：取得收费公路通行费增值税电子普通发票的，按发票税额抵扣；桥、闸通行费仍按“金额÷（1+5%）×5%”计算抵扣。  

4、无法划分的进项税额：用于简易计税、免税项目等的进项税额分摊公式，与现行规定保持一致。  

5、完税凭证抵扣：需提供合同、付款证明、境外对账单等资料，否则不得抵扣，这是对原有管理要求的重申。

（二）主要变化与补充内容如下：  

一是13号公告首次将上述分散在多个文件中的抵扣规则集中整合，并明确其法律依据为《中华人民共和国增值税法》及其实施条例，提升了政策的系统性和权威性。  

二是在旅客运输服务中，新增“电子发票（铁路电子客票）”和“电子发票（航空运输电子客票行程单）”的表述，适应了发票电子化改革趋势，但实质抵扣规则未变。 

底层逻辑，进项税额抵扣的核心是“凭票抵扣+计算抵扣”相结合，确保进项税额与应税交易直接相关。公告延续现行做法，体现了增值税中性原则，避免因政策调整增加企业遵从成本。 

（三）操作要点及风险防范  

凭证管理：纳税人应妥善保管机动车发票、电子客票、通行费发票等原始凭证，特别是计算抵扣的客票，需确保旅客身份信息清晰可辨。 

资料完备：凭完税凭证抵扣时，务必留存书面合同、付款证明、境外对账单等资料，否则不得抵扣，存在补税及滞纳金风险。  

分摊计算：对无法划分的进项税额，应按公式准确计算不得抵扣部分，避免多抵或少抵。

二、关于资产重组的规定

（一）继承的规则  

资产重组中涉及的货物、金融商品、无形资产、不动产转让，不征收增值税，且对应的进项税额可继续抵扣。这一优惠政策在增值税法实施后得以保留。

（二）变化与补充  

公告对“资产重组”的界定更为严格：  

1、标的必须是可独立运营的经营业务，而非单纯资产买卖。  

2、必须将资产与相关联的债权、负债和员工共同组成资产包一并转让，即“资产包”中需同时包含资产、债权、负债和员工，缺一不可。  

3、需具有合理商业目的，不得以避税为主要目的。  

4、转让方和接收方均为一般纳税人，防止小规模纳税人滥用政策。  

新增明确，因合并注销税务登记的企业，其尚未抵扣的进项税额可由合并后的纳税人继续抵扣。

资产重组不征收增值税，是因为其本质是经营业务的整体转移，而非销售行为。公告通过细化条件，防止政策被滥用（如通过剥离资产避税），同时确保重组后增值税链条不断裂，进项税额可延续抵扣。

（三）操作要点及风险防范  

重组方案设计：必须确保资产、债权、负债、员工同步转移，并保留相关协议、账务处理、员工安置等证明文件。  

商业目的举证：企业应准备说明材料，证明重组具有合理的商业目的，以应对税务机关后续核查。  

纳税人身份：若一方为小规模纳税人，则无法享受不征税待遇，需提前规划。 

三、一项应税交易涉及两个以上税率

（一）继承的规则  

对于混合销售，原政策（如财税〔2016〕36号）规定按主业税率征税。13号公告延续了这一原则，但进一步列举了四种常见情形：  

1、销售软件产品同时提供安装、维护、培训等服务，按软件产品税率；  

2、销售活动板房、机器设备等货物同时提供安装，按货物税率；  

3、充换电业务中销售电力同时收取蓄电池更换、定位等服务费，按电力税率；  

4、提供交通工具租赁同时收取信息技术服务费，按租赁服务税率。 

（二）变化与补充  

1、新增“纳税人发生的与本条上述情形类似的应税交易，比照执行”的兜底条款，为类似混合销售提供了处理依据。  

2、这些列举是对实务中常见争议的回应，统一了执法口径，减少了税企纠纷。 

混合销售按主要业务适用税率，符合交易的经济实质，避免因人为拆分导致税率适用混乱。公告的列举式规定增强了可操作性，兜底条款则保留了灵活性。 

（三）操作要点及风险防范  

判断主要业务：企业应根据合同约定、业务实质判断何为主要业务，并在合同中明确表述。  

发票开具：按适用税率全额开具发票，无需分别核算。但需注意，若兼营不同税率的业务，仍应分别核算，否则从高适用税率。  

风险提示：对于类似情形，企业可主动比照执行，但应留存相关说明材料，防止税务机关认定为兼营而要求分别核算。 

四、关于纳税义务发生时间问题

（一）继承的规则  

1、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，按收款或合同约定付款日确认纳税义务，延续了原政策。  

2、金融机构贷款利息：自结息日起90天内应收未收利息正常纳税，90天后暂不纳税，待实际收到时再缴。这一“90天规则”与原有规定一致。 

（二）变化与补充  

1、销售服务先收款后提供：首次明确以“首次提供服务的实际开始当日”与“合同约定的当日”孰先原则确定纳税义务发生时间，且需就收到的全部价款申报纳税。此前政策（如财税〔2016〕36号）仅规定“书面合同确定的付款日期”或“服务完成的当天”，未明确预收款后服务开始日的判断。  

2、销售不动产：明确“完成权属登记”与“实际交付不动产”孰先原则确定转让完成时间，统一了实务中“交房即确权”或“先登记后交房”的不同情形。 

纳税义务发生时间的核心是“收讫销售款项”或“取得索取销售款项凭据”的当天。公告细化了预收款服务、不动产交付等特殊情形，防止企业通过延迟服务开始或交付来推迟纳税，保障税款及时入库。 

（三）操作要点及风险防范  

服务预收款：收到预收款后，应关注首次服务开始日，若合同约定日晚于实际开始日，以实际开始日为准，需及时申报。  

不动产销售：企业应跟踪权属登记和实际交付时间，按孰先原则确认纳税义务，避免因延迟申报产生滞纳金。  

金融机构：需建立应收未收利息台账，准确划分90天内和90天后的利息，确保暂不征税部分后续实际收到时及时申报。 

13号公告作为增值税法的首批配套文件，体现了“平稳过渡、精准细化”的立法思路。它在继承现行成熟政策的基础上，针对资产重组、混合销售、纳税义务时间等难点进行了补充完善，既回应了实务诉求，也为新法实施提供了清晰的操作指引。 

对纳税人而言，13号公告的出台意味着税务处理的确定性进一步增强，但同时也对合规管理提出了更高要求。企业应深入学习公告内容，梳理自身业务流程，重点关注资产重组条件、混合销售税率适用、预收款纳税时间等变化点，完善合同条款和凭证管理，防范潜在税务风险。随着增值税法配套体系的逐步健全，我国增值税制度将更加规范、透明，为企业营造稳定公平的税收营商环境。