随着新版增值税法将于2026年正式实施，其与原有规定在关键概念上的承继与变化，成为企业税务合规的新课题。

增值税体系中的“兼营”、“混合销售”与“价外费用”，是界定纳税义务、适用税率和计算税款的核心概念。新旧税法在这些概念的处理上既有一脉相承的原则，也有值得关注的细微调整。准确理解其演变与内涵，对企业防范税务风险、进行合规筹划至关重要。本文将结合原增值税规定与2026年实施的《中华人民共和国增值税法》（以下简称“新法”）及其实施条例征求意见稿，系统解析三者的识别、鉴别与风险防范。

一、概念本质与特征的承继与发展

（1）混合销售：从“主业决定”到“主要业务”的平滑过渡

原规定强调一项销售行为既涉及货物又涉及应税劳务，并根据纳税人的“主营业务”判断适用税率。例如，以生产批发零售为主的纳税人，其混合销售行为按销售货物征税。

新法规定：新法第十三条以更精炼的语言表述为“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”。

“主要业务”取代了“主业”，表述更为严谨，但实质判断标准得以延续。核心仍是一项交易、一个价格、行为密不可分。例如，销售空调并安装，在新法下仍被视为一项应税交易，按“主要业务”（销售货物）适用税率。

（2）兼营行为：核心原则的坚守与强化

原规定要求纳税人分别核算不同税率的销售额，未分别核算的从高适用税率。

新法第十二条明确规定：“纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”

对比分析：新法完全承继了原规定的核心原则，并将“兼营”的实质概括为“两项以上应税交易”。关键在于判断交易是否独立、可分割。如建材公司既销售建材（货物）又提供独立的设计服务（服务），在新旧法下均需分别核算，否则面临从高计税的风险。

（3）价外费用：内涵的明确与范围的巩固

原规定：《增值税暂行条例实施细则》详细列举了价外费用的各种形式。

新法规定：实施条例（征求意见稿）继续明确，价外费用是指价外收取的各种性质的收费，应并入销售额计税。

对比分析，新法体系下价外费用依附于主交易、与主价款密不可分的本质没有变化。它是对主交易对价的补充，而非一项独立交易。如销售货物时收取的违约金、延期付款利息等，在新法下仍需并入货物销售额计税。

二、核心鉴别标准：从形式到实质的判断演进

鉴别三者的核心，在于对交易商业实质的洞察，而非仅仅关注合同形式。

（1）行为数量与关联性：根本判断标准

混合销售=一项交易，货物与服务存在内在从属（如：没有安装，空调无法使用）。

兼营=两项以上交易，业务之间相互独立（如：客户可只买建材，或只买设计）。

价外费用=零项独立行为，完全依附于主交易（如：因主交易违约才产生违约金）。

（2）合同、核算与发票：证据链的关键环节

新旧税法均强调“实质重于形式”，但新法更依赖于纳税人提供的完整证据链。

合同关系：混合销售对应一个统一合同；兼营允许存在多个或可分割的合同。

核算方式：兼营行为必须分别核算，这是适用不同税率的前提，此要求在新法中被再次强调。

发票开具：混合销售与价外费用通常合并开票；兼营行为应当分别开票。

三、相互转化的特殊情形与政策调整

（1）核算方式改变业务定性

此情形是新旧法衔接中的关键风险点。例如，纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，若未分别核算，则按混合销售处理；若分别核算，则安装服务部分可能可适用简易计税。新法实施后，此类具体征管口径需密切关注后续配套文件。

（2）特殊政策对一般原则的突破

这是新旧法体系下都需要特别关注的例外情况。例如，餐饮企业销售外卖食品（混合销售），但与销售未加工的烟、酒等货物（兼营）应分别核算。此类行业特例在新法实施后，预计将通过实施细则或规范性文件予以明确和延续。

新旧税法下的增值税处理差异梳理如下表：

四、新法下的风险防范与合规建议

（1）合同设计：前瞻性与明晰化

在新法框架下，合同不仅是法律保障，更是税务处理的关键证据。设计合同时，应主动预见税务定性：

意图按混合销售处理的，应在合同中强化货物与服务的从属关系。

意图按兼营处理的，必须在合同中清晰、分项地列明不同业务的价款和服务标准。

（2）财务核算：精准化与痕迹化

新法对核算的精准度提出了更高要求。

科目设置：必须为不同税率的业务分设明细科目。

收入确认：严格按业务实质确认收入，保证账实相符。

凭证管理：保留完整证据链，包括合同、结算单、成本记录等。

（3）发票管理：规范性与一致性

坚决杜绝“一张发票笼统开”的做法。确保合同内容、实际业务、发票记载、纳税申报四者高度统一，这是应对税务稽查最有力的防线。

（4）动态跟踪：学习性与适应性

增值税法实施初期，配套政策将持续出台。企业财税人员需保持学习，密切关注主管税务机关的解读与执行口径，及时调整内部税务管理流程。

新旧增值税法的交替，是税收法治化进程中的重要里程碑。对于“兼营”、“混合销售”与“价外费用”这些概念，新法在承继其核心原理的同时，也为未来的征管实践留下了细化的空间。

对企业而言，唯有以“业务实质”为准绳，以“合规核算”为基石，以“精准票据”为证据，方能在税制变革中稳健前行，将税务风险化解于无形，真正实现税务管理的价值。