税收征收管理法在调整征纳关系中扮演着核心角色，纳税人借助专业第三方涉税服务机构进行维权是平衡征纳双方专业地位、保障自身权益的重要途径。当前，我国税务代理制度在助力纳税人权利保障方面存在一定提升空间。通过借鉴国际经验，优化相关制度，对于完善纳税人权利保障机制、促进税收征管现代化意义重大。

一、我国与国际主要经济体税务代理制度的比较

（一）业务范围

美国、日本等主要经济体的涉税专业服务范围广泛且深入，不仅涵盖传统的纳税申报、税务咨询，还包括税务筹划、税务司法鉴定、担保纳税以及复杂的税企争议协调等高端业务。相比之下，我国税务代理业务虽在不断拓展，但在一些高附加值、复杂业务领域的涉足较少，服务深度和广度有待提升，难以充分满足纳税人多样化、个性化的涉税需求。

（二）法律规范

日本以《税理士法》为核心构建了全面、细致的税务代理法律体系，对税理士的资格取得、业务范围、权利义务、职业道德等方面作出明确且严格规定。美国通过财政部第 230 号公告等一系列法规，对税务代理人员的从业行为进行规范。我国目前主要依靠部门规章对涉税专业服务进行管理，立法层级相对较低，存在部分业务领域法律空白，导致税务代理执业行为的规范性和权威性不足。

（三）监管模式、

美国形成了由立法约束、税务部门行政监管和行业协会自律管理相结合的多层次、全方位监管体系，对税务代理机构和人员的违规行为有明确且严格的处罚措施，能够有效维护市场秩序。我国虽也在加强对涉税专业服务机构的监管，但尚未建立起系统、完善的监督评价体系，监管合力不足，对违法违规行为的惩戒力度不够，难以形成足够的威慑力。

（四）机构合作

在一些国际先进国家，税务部门与涉税专业服务机构之间建立了良好的合作互动机制。税务部门为代理机构提供便捷的信息查询渠道、简化的纳税申报流程等便利措施，同时积极听取代理机构的意见和建议，共同推动税收征管工作的改进。我国税务部门与涉税专业服务机构之间的合作尚处于发展阶段，合作的深度和广度有待拓展，信息共享机制和沟通协调机制还需进一步完善。

二、我国税务代理制度的优越性和可以改进的内容

我国税收征收管理法修订体现了对纳税人权利保障的重视，明确鼓励涉税专业服务机构依法开展业务，为纳税人寻求专业帮助提供了政策支持和导向。近年来，我国持续推进税收信息化建设，线上综合税费服务平台不断完善，为纳税人及涉税专业服务机构办税缴费提供了便利，提升了服务效率和质量。

可以改进的内容包括四个层面，一是法律保障层面，由于涉税专业服务机构相关立法层级较低，导致其在执业过程中面临诸多法律不确定性，如权利义务界定模糊、缺乏有效的法律救济途径等，影响了机构和人员的积极性与专业性发挥，也不利于纳税人合法权益的保障。二是监管效能层面：缺乏系统的监督评价体系，对涉税专业服务机构的服务质量、执业行为等方面的监管存在漏洞。惩戒措施不够严格，违法违规成本较低，难以有效遏制行业内的不良现象，影响了行业的整体公信力和形象。三是业务能力层面，涉税专业服务有相当高的专业技能要求，进入涉税服务行业应有一定的专业门槛，然而现实是一方面涉税专业服务机构在高端、复杂业务领域的人才储备和技术能力不足，业务拓展受到限制，另一方面是涉税专业机构因门槛很低而数量剧增。但是专业素养和职业道德水平难以满足纳税人日益增长的对高质量涉税服务的需求。四是合作机制层面，税务部门与涉税专业服务机构之间的信息共享不充分，沟通协调不畅，导致双方在税收征管工作中的协作效率不高，无法形成有效的合力，影响了纳税人办税体验和税收征管效果。

三、借鉴国际经验的修改完善意见

（一）提升法律层级，明确权利义务

制定专门的涉税专业服务法，提高涉税专业服务机构及其执业人员的法律地位，明确其权利、义务和责任。详细规定税务代理的业务范围、执业准则、资格准入、退出机制等内容，为税务代理活动提供全面、具体的法律依据。建立健全税务代理行业的法律救济机制，保障机构和人员在合法权益受到侵害时能够获得有效的法律支持。

（二）完善监管体系，强化惩戒力度

构建由税务部门主导、行业协会协同、社会监督参与的多元化监管体系。建立科学合理的监督评价指标体系，对涉税专业服务机构的服务质量、执业行为、职业道德等进行全面、客观的评价。加大对违法违规行为的惩处力度，除经济处罚外，还应包括警告、暂停执业、吊销执业资格等行政处罚措施，提高违法违规成本，净化行业环境。加强行业协会的自律管理，赋予行业协会更多的自主权和职责，如制定行业规范、开展职业培训、实施行业惩戒等，充分发挥行业协会在行业管理中的重要作用。

（三）拓展业务领域，提升服务能力

鼓励涉税专业服务机构加强业务创新，积极拓展高端、复杂业务领域，如国际税收筹划、税务风险管理、税务司法鉴定等。加强对从业人员的专业培训和继续教育，建立完善的培训体系，定期组织业务培训、学术研讨和经验交流活动，提高从业人员的专业素养和业务能力。支持涉税专业服务机构与高校、科研机构等开展合作，加强理论研究和实践探索，推动行业整体服务水平的提升。

（四）加强合作沟通，优化服务流程

税务部门应与涉税专业服务机构建立常态化的沟通协调机制，定期召开座谈会、研讨会等，听取机构的意见和建议，共同研究解决税收征管工作中存在的问题。进一步完善信息共享机制，扩大信息共享范围，提高信息共享的及时性和准确性，为涉税专业服务机构提供更加便捷、高效的信息服务。简化办税流程，为涉税专业服务机构提供更多的办税便利，如开辟绿色通道、实行批量申报等，提高办税效率，优化纳税人办税体验。

完善纳税人权利保障机制是构建现代税收征管体系的重要内容，而税务代理制度的完善是实现这一目标的关键环节。通过借鉴国际先进经验，结合我国实际情况，从法律保障、监管体系、业务能力和合作机制等方面对我国税务代理制度进行优化和完善，能够有效提升纳税人的维权能力，促进征纳关系的和谐发展，推动我国税收征管工作向更加法治化、专业化、现代化的方向迈进。在税收征收管理法的修订过程中，应充分考虑上述建议，使法律更好地适应时代发展的需求，为纳税人权利保障和经济社会发展提供有力的制度支撑。