企业申请享受研发费用加计扣除政策，首先需要明确其研发项目是否为研发活动，也就是说，只有研发活动对应的符合条件的研发费用方能作为加计扣除的基数。然而，在实务中，多数企业着力于研发费用归集的准确与否，备查资料是否完善，却忽略了对研发活动的判断，这将导致企业享受加计扣除政策从源头就存在风险。

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）对“研发活动”是这样定义的，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。为更好的加强企业对研发活动的理解及判断，2023年7月31日，国家税务总局所得税司发布了《研发费用加计扣除项目鉴定案例》（以下简称“《鉴定案例》”），从提请专家鉴定的项目中，挑选了3个典型案例，并详细解释判断依据；另外《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0 版）》，从研发活动的类型和形式、判定的三个要点、判断的边界等方面全面对研发活动进行了界定。综合上述政策，对研发活动的判断，主要集中在三个方面：

一是是否具有明确的创新目标。研发活动一般具有明确的创新目标，如获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。企业判断是否具有明确的创新目标可以从几个方面来考量，一是能否突破现有的技术瓶颈；二是是否具有明确的研发内容和目标；三是当前市场上是否有相似的成熟的成果。从鉴定案例来看，“机电伺服电子助力器”实现了更快的响应速度，还具备“六项功能”“四大关键技术”等，符合这一要求；“智能**多功能办公桌”仅是市场成熟产品的简单组合，“微信社群粉丝经营平台”是对现有成果的直接应用，均不符合研发活动的定义。

二是是否具有系统的组织形式。研发活动以项目、课题等方式组织进行，围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程，因此是有边界的和可度量的。是否具备系统的组织形式可从几个方面来判断，包括是否配置研发的部门、研发团队、审批流程是否完善合理，从立项至结题的相关佐证资料是否充分完整，能否满足研发必备的条件和能力等。从鉴定案例来看，“机电伺服电子助力器”项目有相应的研发部门及团队，可研及立项等资料齐全，软硬件满足项目研发的条件，专家判断为具备系统的组织形式。

三是研发结果是否具有不确定性。研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断的试验、测试，具有较大的不确定性，存在失败的可能。如“机电伺服电子助力器”中，企业对项目具有详细的研发进度规划与必要的测试结果记录，能够体现通过反复试错、改进达到预期技术目标的过程，符合研发结果不确定性的要求。而“智能**多功能办公桌”并没有相关的测试记录，“微信社群粉丝经营平台”属于运用现有信息技术进行的应用开发，活动的结果事先具有确定性，两个项目均不符合这一条件。

除上述三项判断要点外，财税〔2015〕119号也对不属于研发活动的行为进行了反向列举，包括企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究等。实务中，企业可结合三个要点和反向列举综合判断项目是否属于研发活动。

研发活动的判断是研发费用加计扣除的前提，目前，各种产品组合，现有技术的应用等“假研发”层出不穷，为降低风险，企业可从以下几个方面进行规范：

一是在项目可行性研究分析、立项决议中明确项目的研发内容、目标、技术指标、拟突破的核心技术等内容；项目名称应尽量避免使用“功能优化”、“升级”、“提升”、“改造”、“完善”等字样，避免后期税务机关核查时存在争议。

二是形成系统全面的项目管理制度，规范研发部门、岗位及研发团队的设置，完善项目立项、实施及结题验收全过程的审核审批流程，规范可行性分析、立项申请、立项决议、项目阶段性成果报告、研发成果验收等资料，形成相应的归档制度，保障证据链表单的完整。

三是加强事前税务鉴定，企业若对项目是否属于研发活动存在疑义，一方面，可提前与主管税务机关沟通，由税务机关在了解业务实质的基础上，向企业提出相应的建议；另一方面，也可以委托专业机构进行判断和鉴定，出具研发费税前加计扣除审核报告等，避免税务机关核查时因研发项目不符合规定导致的补缴税款和滞纳金等问题。

注：为帮助企业从容应对研发费用存在的风险，我所计划于11月中旬举办“研发项目管理高峰论坛”，将邀请专家讲师分享研发费用财务核算、税务风险；高新技术企业认定的重难点；研发项目管理的全流程等内容，具体时间、地点将在“高新技术企业交流群”内通知，欢迎您的加入及参与。