三、税率筹划

    税率筹划技术指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税率是税收制度的一个重要因素，也是决定纳税人税负高低的重要因素。在税负既定的情况下，税额外负担的大小和税率的高低呈正向变化，税率筹划就是要有效地运用这一简单而又最基本的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就越多；但税率低，不一定等于税后利益最大化。因此，对税率进行筹划时，应注意寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。

    不同税种适用于不同税率，即使是同一税种，适用税率也会因税基或区域不同而发生相应的变化，纳税人可以改变税基分布或利用区域的差别调整适用税率，从而降低税收负担率，以达到降低税负的目的。

    筹划比例税率

    有些税种（主要是流转税）对不同征税对象实行不同的税率政策，分析其税率差异的原因及对税后利益的影响，可以寻求税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率；对小规模纳税人规定的征收率也有差别，工业企业是6%，商业企业是4%。对这些比例税率进行筹划，可以降低企业税负。

    筹划累进税率

    各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。譬如，个人所得税采用的是超额累进税率制，土地增值税采用的是超率累进税率制，相应的，这两个税种的纳税人防止税率爬升的欲望程度有很大差别。

    四、递延纳税

    递延纳税可以获取资金的时间价值，相当于获得了无息贷款的资助。递延纳税可以减少当期的现金流出，降低支付风险，增强企业的流动性。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排增值税进项税额抵扣时间，以及所得税预缴与汇算时间及额度，合理推迟纳税。

    [案例]：利用合同递延纳税

    税制对不同销售行为的纳税义务发生时间，做出了明确的法律规定。纳税人采取不同收款方式。其纳税义务发生时间存在很大差异。纳税人可以利用具体规定，签订对自已有利的销售合同。

    在委托代销方式下，委托方先将商品交付给受托方，受托方合同要求，将商品出售给委托方才确认销售收入的实现。按照这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以销售后付款结算方式销售，则可以采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税时间。

    福佳造纸厂2003年7月向汇文文具商店销售白版纸117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。对此类销售业务，福佳造纸厂如何进行筹划呢？

    此笔业务中，由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理。

    福佳造纸厂7月份可以不计算销项税额。10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计提销项税额35.1÷(1+17%)×17%=5.1(万元)；对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计算销项税额。福佳造纸厂应计提销项税额117÷(1+17%)×17%=17(万元)。可见，对于此类销售业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。

    需要注意的是，根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）的规定，对于发出代销商品超过180天仍未收到供销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发生代销商品满180天的当天。因此，纳税人在采用委托供销结算方式进行纳税筹划时，应注意该文件的时间限制。

上一页