二、征税范围

    我国税制对纳税范围有明确的界定，在一定条件下合理安排纳税人的经济行为和业务内容及纳税事项，避免其进入纳税范围，可使纳税人合理规避税收支出，甚至彻底免除纳税义务。由于税制对每个具体税种的课税对象和征税范围做出了明确的法律规定，因此，对纳税范围进行筹划就要反其道而行之，找出不属于征税范围的内容。纳税范围筹划技术一般涉及增值税、营业税、消费税、个人所得税，城镇土地使用税，房产税等税种。

    筹划消费税纳税范围

    我国现行消费税的征税范围比较窄，仅对特殊消费品征收消费税。《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）调整了消费税的征收范围，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目，取消汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变），另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油，航空煤油5个子目。虽然国家对消费税进行调整，但实际上还有很多高档消费品，具有较大的投资空间，但没有被列入消费税征税范围。因此，在市场前景看好的情况下，企业可以选择这类项目投资，以规避消费税。

    筹划房产税纳税范围

    房产税纳税范围也存在着可筹划的空间，针对不同情况下房产税的政策，可筹划要点如下。

    1、对于坐落在农村的房产免征房产税。据此，企业界可以利用该政策把仓库、厂房等设在农村，一方面可以降低成本，另一方面又可以节约房产税。

    2、房产税暂行条例中规定：房产税的纳税人是房屋产权所有人；产权属于全民所有的，由经营管理单位缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人，承典人不在房产所在地或者产权未确定以及租典纠纷未解决的，应由房产代管人或使用人缴纳。因此，在房产的经营过程是，可以利用这些政策合理界定房产税的纳税范围，进行相应的筹划。

    3、《国家税务总局关于未取得房产产权证书期间如何确定房产税纳税人的批复》（国税函[2002]284号）规定：凡以分期付款方式购买使用商品房，且购销双方均未取得房屋产权证书期间，应确定房屋的实际使用人为房产税的纳税义务人，缴纳房产税。

    筹划营业税纳税范围

    营业税纳税范围也存在着较大的筹划空间，一般对在中国境内提供劳务（加式、修理、修配劳务除外）征收营业税，具体涉及劳务征税的7个行业分别是：交通运输业、建筑业、金融市场保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业。通常情况下，一项劳务的提供由两个环节。税法所称“在中国境内提供劳务”，是指应税劳务的使用环节和使用地在中国境内，而不论该项劳务的提供环节发生地是否在境内。因此，可以确定以下情况的涉税原则：

    1、境内纳税人在境内提供劳务，其提供劳务的行为属于营业税的纳税范围；

    2、境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；

    3、境内纳税人提供劳务在境外使用，其提供劳务的行为不构成营业税的管辖权范围；

    例如，国内施工单位到越南、新加坡等国提供建筑安装劳务，符合境内纳税人提供的劳务发生的境外的情况，不应对其提供的建筑，安装劳务征收营业税。

    [案例]：房产税征税范围筹划

    铁东集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区附厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价6亿元，除厂房、办公用房外的建筑工程造价2亿元。如果5亿元都作为房产原值的话，铁东集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年需要缴纳的房产税（扣除比例为30%）为60000万元×（1-30%）×1.2%=504（万元）。

    按《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。换言之，座落在农村的房屋不征收房产税。国家关于征税的房产范围进一步明确：“房产”是以房屋形态表现的财产、房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可代人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窑菜窑、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰以及各种油气罐等，不属于房产。因此，铁东集团除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账薄中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样，铁东集团可以少缴纳房产税20 000×（1-30%）×1.2%=168（万元）。

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