一、税基筹划  

    税基筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。税基是计税的依据，是影响税负的直接因素，各税种在税基方面的规定存在很大差异，所以对税基进行筹划，可以实现税后利益的最大化。在适用税率一定的情况下，纳税额的大小与税基成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。这就是税基筹划技术的原理。

    税基筹划技术一般从两个角度操作；一是实现税基的最小化； 二是控制和安排税基的实现时间。

    税基递延实现

    税基总量不变，税基合法递延纳税，等于取得了资金的货币时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。

    税基均衡实现

    税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额（主要是个人所得税1600元的费用扣除额和各地依据税法确定的扣除定额）且收入较少的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在有起征点且收入较少的情况下，有时可以实现起征点的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。

    税基即期实现

    税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。但是，与税基递延实现的均衡实现相比较，税基即期实现有时也会造成税收利益的减少。

    税基最小化

    税基总量合法减少，减少纳税或者避免多纳税。这是企业所得税，个人所得税及营业税筹划的常用方法。

    [案例]：“剥离”价外费用，降低税基

    卓达房地产开发公司2002年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装装、燃（煤）气费，维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入120万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”修理。

    根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，幸免应并入营业额计算应纳税额。如何才能降低这部分税收负担呢？

    根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发[1998]217号）的规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。据此，房产开发公司可以专门成立物业公司，将这部分价外费用的收取转由物业公司收取。这样，其代收款项不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不必缴纳营业税了。

    可见，针对代收款，卓达公司有两个处理方案。

    方案一、代收款项作为价外费用。卓达公司相应的涉税情况如下，

    卓达公司应纳营业税=（9000+2500+120）×5%=581（万元）；

    卓达公司应纳城市维护建设税及教育费附加=581×（7%+3%）=58.1（万元）；

    卓达公司应纳税费合计=581+58.1=639.1（万元）。

    方案二，各项代收款项转为物业公司收取。相应的涉税情况如下：

    卓达公司应纳营业税=9000×5%=450（万元）；

    卓达公司应纳城市维护建设税教育费附加=450×（7%+3%）=45（万元）；

    物业公司应纳营业税=120×5%=6（万元）；

    物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6×（7%+3%）=0.6（万元）；

    两个公司应纳税费合计=450+45+6+0.6=501.6（万元）。

    显然，第二种方案比第一种方案节约税额639.1-501.6=137.5（万元）

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