目前，在增值税征收管理中，企业零、负申报现象频繁发生，这一问题成为严重制约税收收入增长和征管质量提高的瓶颈。 

    一、增值税零、负申报形成原因分析 

    增值税零、负申报的原因分为正常原因形成的零、负申报的异常因素而形成的零、负申报。 

    （一）正常原因形成的零、负申报 

    一是新办企业和出口企业形成的零、负申报。新开业一般纳税人在生产经营初期购进的原材料、包装物、燃料、动力、低值易耗品较多，销售额相对较低而形成零、负申报；实行“免、抵、退”政策、出口产品数量较大的企业，待抵扣的出口应退进项税额较多，出现内销产品销项税不足抵减进项而形成零、负申报。 

    二是因季节性差异形成的零、负申报。季节性产品在淡季无销售行为（如冷饮加工），生产前其主要原料需一次购进，由于当期购进量大，当月的销项税额不足抵减进项而形成零、负申报。 

    三是因市场或经营管理原因形成的零、负申报。个别企业无节制购进成品，当期进项税额增大，产成品滞销导致当期销项税额减少形成的零、负申报；企业改制或政策影响，造成部分企业长期不发生销售业务（如：供销社、粮所等）；企业进销不畅或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压等形成零、负申报。 

    （二）异常因素形成的零、负申报 

    一是违规设置账簿，违规处理账目形成的零、负申报。企业为达到少纳税款的目的，设置“明暗两本账”，隐瞒、少记或不计销售收入，偷逃税款；有的商业企业销售的库存商品异地存放，实现销售收入不及时入账、销售不开发票，或以收据、信誉卡代替发票等行为，造成当期进项大于销项形成零、负申报。 

    二是挂靠经营，逃避税务监管形成的零、负申报。濒临倒闭企业的职工或其他纳税人向该企业或其他企业交纳一定数额的管理费，挂靠其名下进行经营，税务部门难以监管其进、销情况，企业进、销差别大而形成的零、负申报。 

    三是有意调增进项税额形成的零、负申报。部分企业在月底账面余额出现应缴税款时，故意突击调增进货，增加当期进项税额而形成的零、负申报。 

    四是税务管理的漏洞形成的零、负申报。个别基层管理分局管理不到位、责任不明确，部分税务干部过于依赖税收管理软件，弱化对企业的管理，或税务机关人手不足,缺少对企业进行普遍检查等内部原因形成的零、负申报。 

    二、增值税零、负申报建议和对策 

    一是加大税法宣传力度，提高全民纳税意识。通过全员发动、广泛宣传，增强其对增值税纳税企业零、负申报管理的重要性认识，促使其主动向税务机关如实申报纳税。 

    二是认真执行一般纳税人认定标准，严格落实复审年检和清理制度。要把好增值税一般纳税人认定关，对不符合一般纳税人标准的企业，或者按照规定取消其一般纳税人资格，或者给予降级处理并实行重点监控，堵塞一般纳税人异常申报的源头。 

    三是加强发票管理，实行以票控税。将异常申报企业每月列出清单，重点稽核其发票有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理、造成发生偷漏税的行为。 

    四是按照精细化管理的要求，严格信息采集，强化数据评析。对异常申报的重点企业，要实地采集消耗定额、工艺流程、库存、购货渠道等信息，由数据评析岗对采集到的信息进行科学评析，找出异常申报的具体原因，制定出切实可行的解决办法。 

    五是形成“查、管互动”机制。通过在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。数据评析岗要重点评析纳税人零、负申报的行为，在评析过程中发现有偷税嫌疑的及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少异常申报行为的发生。