作为一个执业多年的注册税务师，和其他同行一样，随着业务范围的不断扩大和社会对注册税务师期望值增加等因素，越来越认识到执业风险带来的压力。但是，面对执业风险，仅有危机和压力是不够的，最好的办法是认识它、控制它。因此，笔者结合所在事务所的做法，对注册税务师执业风险（以下简称“执业风险”）的定量分析以及执业风险的控制进行了浅显的研究，与同仁商讨。

   一、执业风险的特征

    对风险的认识，在不同行业、不同领域有不同的表述，但归纳起来讲，是指 在一定条件下和一定时间内，可能发生各种结果的变动程度。美国MBA教材《管理学原理》认为，当我们对做出的选择不能肯定地预测它的结果，而我们又知道它有多大的概率可以达到预期目标时，这就是一个风险问题。通俗的说，风险就是行为与预期目标或期望结果之间存在差异的可能性。可见，风险是相对预期目标或期望结果而言的，其前提是人们有意识选择的行为，行为偏移预期目标的原因是诸多相关因素影响的结果。

    风险问题是普遍存在的，只要行为与预期目标之间存在差异的可能，就有风险。同时风险又不同于不确定性，风险是事先可以知道所有可能的结果，以及每种结果出现的可能性，而不确定是指事先不知道所有可能出现的结果。比如某人一夜未归，可能性是多种的，如迷路、到朋友家借宿、出差等等，这就是不确定性，又如某企业上山开矿，有两种可能，一是有矿，一是没有矿，如果我们知道有矿的可能性是60%，没有的可能性是40％，这就是风险问题。由于风险是相对于期望结果而言的，影响行为与结果联系的因素可以用概率来衡量，因此风险具有可计量的特征。

    注册税务师的执业行为，是指经国家考试授予专业执业资格的人员及其所在机构，在国家规定的业务范围内，受纳税人、扣缴义务人等的委托，办理各种税务事宜的行为。从目前实际情况看，执业行为主要包括税务代理、税务咨询，税务鉴证等。不难预见，在不远的将来，随着社会的需求，注册税务师执业行为的内容或范围会越来越广泛，但总的来讲执业行为是注册税务师在主观意志支配下有特定目的的行为，这个特定目的就是正确应用税收法律、法规、政策，对委托人的涉税事宜做出判断，合法、合理、科学的处理税务事宜，依法维护委托人的合法权益，这个特定目的其实也就是我们所说的期望结果。

   基于前面对风险的认识，我们认为注册税务师执业风险，是指注册税务师及其所在机构的执业行为与期望的结果出现差异的程度。注册税务师的执业风险具有一般风险的特征，首先，它具有普遍性，注册税务师的执业行为虽然千差万别，但是离不开业已确定的期望目标和执业行为，同时由于执业行为受委托事项、委托人、税收法律法规、税务执法行为、注册税务师执业能力等因素的影响，行为和目标往往难以吻合，当注册税务师的执业行为不能得出正确的判断，达不到对委托事项进行合法、合理、科学的处理，就是有风险，因此注册税务师的的每个执业行为都涉及风险问题，并且委托事项越复杂，其风险越大。其次，注册税务师的执业风险又不同于不确定，在期望目标确定的情况下，执业行为偏离目标的程度或可能性是可以确定或控制的，因为注册税务师有据以行为的事实和依据，不能说注册税务师的那一个执业行为没有确定的事实，没有做出判断的税收法规政策。三注册税务师的执业风险也是可以计量和控制的，当我们知道影响行为与预期结果之间联系的各个因素，并且能分析各因素影响的程度时，我们就不难对风险进行计量，同时如果计量科学，那么控制风险也就变得简单明了了。

     二、影响执业风险的因素

   如前所属，注册税务师执业风险，是指注册税务师及其所在机构的执业行为与期望的结果出现差异的程度。可见，判断执业风险的首要问题是期望的结果，期望结果和影响达到期望结果的因素决定着执业风险的大小。

  （一）期望结果

    期望结果也称期望值或叫预期值，是注册税务师的执业行为所应达到的目标，是衡量执业风险的主要因素之一，期望值确定越高，风险越大。一般情况下，期望的结果应该是正确应用税收法律、法规、政策，对委托人委托的税务事宜和要求做出合理判断，合法、科学的处理税务事宜，依法维护委托人的合法权益。但是通常情况下期望结果受委托事项和相关税收法律法规的制约。

    期望结果首先受委托事项的影响，不同的类型的委托事项与其相对应的执业行为应确定的期望结果不同。根据现行注册税务师业务范围的有关规定，以不同的标准可以将执业行为做出不同的分类，如以委托目的不同，可以把执业行为划分为事务性业务、签证性业务、减负性业务、咨询性业务和混合性业务，不同的业务类型其确定的期望结果不完全一样。

    事务性业务是指委托人或纳税人为减少税务事务性工作量而委托税务师事务所处理不直接涉及实体纳税义务的税务业务，如办理税务登记、发票购领、起草有关税务文书等，此类业务简单明了，期望的目标为按委托人要求的时间及时准确的办理完毕。

    签证性业务是指委托人根据税收法规政策的规定，或税务机关的要求，就某项涉及税收行为的合法性、真实性、合理性和完整性委托税务师事务所及其注册税务师发表意见，税务机关据以确定行政行为，如企业所得税前扣除项目的审核、减免税的认证、增值税一般纳税人认证、纳税审查、纳税申报等，此类业务的期望结果是正确判断，即注册税务师的判断具体、明确，符合税收法律法规的规定。 减负性业务是指纳税人委托注册税务师对其经营活动进行筹划，通过合法的手段降低税收负担。如税务顾问、税收筹划等，此类业务的期望结果是使委托人的税收负担在符合税收法规的前提下达到最低。

    咨询性业务是指纳税人对涉及的税收业务不知如何处理，请求注册税务师予以解答、帮助，此类业务的预期目标是解答具体、明确，符合税法规定。

    混合性业务是指委托人基于多种目的委托税务师事务所及注册税务师办理所涉及的税务事宜，与此相适应的期望结果也是综合性的，包含了各类业务的期望结果。

    另外，由于执业行为是注册税务师在特定目的支配下的行为，同时注册税务师在执业过程中有独立的判断、行为权，所以期望的结果确定还受注册税务师执业经验的影响，执业经验越丰富，确定的期望值也就越合理。还有不容忽视的是，注册税务师组成的税务师事务所是独立的经济实体，其行为难免受经济利益的影响，当为取得不当经济利益的时候，执业行为以及相应的期望结果可能会迷失，做出错误的判断，因此注册税务师的职业道德对期望结果的确定也有一定程度的影响。

   （二）、影响达到期望结果的因素

    分析执业行为与期望结果不一致的因素应从执业行为的要件着手，首先执业行为必须有纳税人等的委托以及委托事项，没有纳税人的委托，就不会有执业行为的发生；其次执业行为的依据是税收法律、法规、政策，注册税务师的执业行为其实质是一种应用税收法律的行为，是依据税法处理税务问题的活动，没有相应的税法规范，执业行为便失去了依据；再次，执业行为应遵循行业和所在事务所制定的执业规程以及质量控制制度等，否则执业行为会杂乱无章；第四执业行为必须有行为人，即执业的注册税务师，没有执业的注册税务师，执业行为就没有主体；第五是税务机关及其执法人员，因为注册税务师的执业行为最终要受到税务机关及税务人员的检验，对其合法性、合理行、完整性进行判断。

    根据对执业行为要素的分析，我们认为影响执业行为与期望结果必然联系的因素有委托人及委托事项、税制、税务机关及其执法人员素质、行业规范及内部控制建设、执业人员等因素构成。

    1、委托人及委托事项。委托人是指委托注册税务师办理税务事宜的企事业单位和个人，是与税务师事务所建立委托关系的一方当事人，在注册税务师税务代理业务中，注册税务师就是以委托人的名义从事专业活动的。委托人经营管理人员的信誉度、对税法的认知程度以及管理水平、财务管理制度的建立及执行情况、企业资产的变现偿债能力、涉及税种的多少及难易程度等决定了委托人寻求注册税务师办理税务事宜的目的，也决定着对注册税务师的期望和信任程度，从而影响着执业风险。综合信誉较好的委托人，执业风险就相对较低，综合信誉较差的委托人相对的执业风险就高。委托事项是和委托人紧密联系的，是指委托人委托注册税务师具体办理的税务事项，包括临时单项业务、临时综合业务、常年单项业务、常年综合业务等，在委托人不变的情况下，委托的事项越复杂，执业风险越高，反之则越低。但是，在执业过程中，委托人是多种多样的，信誉度差的委托人委托的事项越复杂，则风险就会成倍的增加。

    2、税收制度。这里所说的税收制度，是指国家主管税收的各级机关制定的，涉及税收实体权利义务关系和税收征收管理程序的法律、法规、规章、政策等的规范的总和。税制对执业风险的影响主要表现在两个方面：一是税制变化，我国是多税种的复合型税制，从理论上讲，税收是根据国家依法参与国民收入分配，无偿取得财政收入的方式，具有相对的稳定性。但是，由于社会经济活动的多样性和不断的变化，加之政府通过应用税收这个经济杠杆调节市场，所以税制也在不断的变化、完善，变化频繁的税制相对于稳定的税制难以掌握，执业风险也就相对较高。二是税制的难易程度，我国现行的税制有十三个税种组成，这十三个税种的难易程度是不同的，所得税相对流转税较为复杂，流转税中增值税比消费税复杂，财产行为税中，土地增值税较其他税种复杂，等等，相对复杂的税种较相对简单的税种执业风险高。另外，我们注意到，越是复杂的税种相对的变化也较大。比如企业所得税相对其他税种较复杂，其变化也大，据不完全统计，每年各级税务机关制定的税收规范性文件中，涉及企业所得的在一半以上。

    3、税务机关及其执法人员。税务机关是税收法律、法规、规章以及规范性文件的监督者和执行者，他们代表国家行使税收执法权，注册税务师的执业行为最终由他们监督、检查、确认。形象的说，税务机关是税务行为的裁判员，对其的要求是正确理解税收法律、法规，客观、公正，不偏不倚的依据税法裁判、执行。但是税务机关由若干税务干部组成，税务干部的业务素质和职业道德水平决定着税务机关是否能客观、公正、不偏不倚的执行国家税收法律、法规、规章和政策，同时外界的各种干扰也影响着他们的执法目的，因此对于相对复杂、还有待完善的中国税制在理解执行中注册税务师和税务干部存在差异、分歧在所难免，但是注册税务师的执业结果是由税务机关及其执法人员评判的，这种差异、分歧越大，执业风险也就越高。因此，税务机关及其执法人员对执业风险的影响是不能忽视的。

    4、行业规范及内部控制。行业规范是指注册税务师行业制定的用以规范注册税务师执业行为、保证执业质量的各种规章。内部控制是税务师事务所根据业务需要制定的规范内部执业人员执业行为，保证执业行为达到期望结果的制度，内部控制是行业规范的补充。健全完善的行业规范和内部控制是降低执业风险的有利措施，正如注册会计师审计会计报表应遵循审计准则、资产评估师评估资产应遵循评估准则一样，行业规范和内部控制是规范注册税务师执业的标准，如果没有规范注册税务师执业的行业规范和相应的内部控制，那么执业行为就失去了衡量的标准，期望结果也就变成了空谈。但是由于我国的注册税务师行业正处在建立和发展阶段，行业规范的制定还不完善，如果再没有相应的内部控制，那么问题就较严重了。因此，行业规范和内部控制越健全、完善，执业风险就会越低，反之则越高。

    5、执业人员。执业人员简单的说就是在税务师事务所执业的注册税务师和其他执业人员，税务师事务所是执业人员的集合体，执业人员的执业行为是代表所在事务所的，执业人员的业务能力、执业经验等决定着所在事务所风险的大小，执业人员综合素质高、业务能力强、具有很好的敬业精神，那么执业风险也就越低。相反，如果执业人员职业道德败坏、业务能力差则执业风险一定很高。

    以上五个影响执业行为与期望结果必然联系的因素，也可以说是影响执业风险的五因素，应该从两个方面理解，一是五因素不是孤立的，而是相互作用的，有的与执业风险成正比例的变化，如委托人信誉度低、委托事项复杂则执业风险越高，税制越复杂、执业风险越高，税务机关及执法人员执法能力越低，执业风险越高；有的与执业风险成反比例变化，如行业规范和内部控制越完善、健全，执业风险越低，执业人员执业能力越高则风险越低。二是上述五因素根据税务师事务所的控制能力而言，可以划分为固定因素、可选择因素和可控制因素。所谓固定因素是指税务师事务所及其注册税务师即无法改变、又无法选择和控制的因素，如税制、税务机关及其执法人员；可选择因素是指虽然不能控制，但可以选择的因素，如委托人或者委托事项；可控制因素是指税务师事务所及其注册税务师可以改变、影响的因素，如行业规范及内部控制、执业人员。

    三、执业风险的定量分析

    我们认为执业风险是由上述五个因素所决定的，各因素的变化必然会引起执业风险的变化。执业风险的定量分析其实就是用概率确定各因素对执业风险的影响程度，即各因素影响执业行为与期望结果不一致的概率。假设执业行为的结果是唯一的，那么就是没有风险，其概率就是1，假设执业行为不会发生预期的结果，则概率为0。一般情况下执业风险的大小用概率表示，当概率趋进于1时，说明发生期望结果的可能性大，风险小，当概率趋进于0时，说明期望结果发生的概率小，风险大。下面我们根据税务师事务所的控制能力划分的种类来分析各因素的风险定量问题。

  （一）、固定因素风险的定量分析

   固定因素相对于执业风险由税制（用S表示）及税务机关及其执法人员（用Z表示）构成，其共同的特征是税务师事务所及其执业人员执业人员只能面对而无法选择和改变，但是这两个因素对执业风险影响的程度不同。

   税制与执业风险的关联因素主要是税制中各税种的难易和变化程度，税种操作越简单，执业行为与期望结果趋于一致的概率越大，风险就越小。假设以税制中相对稳定、繁简适中的消费税为依据，在其他条件不变的情况下，确定执业行为与期望结果一致的概率为99.5％，那么，相比较变化较大、操作较复杂的其他税种确定的概率应取小于99.5％、大于0的值，如增值税为99％，相比较变化较小、操作较简单的其他税种确定的概率应取大于99.5％、小于1的值，如营业税为99.3％，土地使用税为99.99%等。税制的综合风险率，是各税种重要性为系数的概率平均数，确定如下表：

    税制的综合风险率S＝∑P*X,根据上表，计算确定的我国税制综合风险率为98.94%，税制是事务所无法改变、无法控制和无法选择的，因此综合风险率是确定的常数。当然，使用时可根据不同客户缴纳税种、各税种在纳税总额中的比重等确定重要性系数进行必要的调整。

   例1，如AAA公司委托审查二○○○年度缴纳企业所得税、增值税申报缴纳情况，如上表，增值税的税制风险为99%，本企业的重要性系数确定为0.7，企业所得税的税制风险为98％，重要性确定为0.3，税制风险为：

                S=99%×0.7＋98%×0.3＝98.70％

    税务机关及其执法人员因地域不同可能有所区别，对执业风险的影响主要是因执法能力和水平的差异，可能引起的判断错误，将准确的执业行为判断为不准确或者将不准确的执业行为判断为准确，或者影响注册税务师正确的期望结果，从而影响执业行为与期望结果的一致性，增加执业风险。一般情况下，我们可以将税务机关及执法人员根据税收征收、管理、稽查等执法能力和水平划分为三级，即A级、B级、C级，A级是指执法能力强、执法水平高，综合业务素质好，执法相对独立的税务机关及执法人员；C级是指执法能力较差，执法水平低，执法独立性差、综合业务素质不好的税务机关及执法人员；B级是界于A级和B级之间的税务机关及其执法人员。不同级别税务机关，根据抽查的管辖纳税户，确定执法准确性，A级执法准确性可确定在99.99％－99.85%之间，B级可确定在99.85%－98％之间，C级可确定在98%－97％之间。

    固定因素的执业风险（用G表示）的两个组成不是孤立的，当税制越复杂时，执行税制的税务机关执法准确性就可能下降，使执业风险增加，因此，G=S*Z。

   例2，假设AAA有限公司所属税务机关为甲，综合确定执法准确性为99.9%，如办理综合性业务，则固定风险G=0.987*0.999*100%=98.60%.

   (二)、选择性因素风险的定量分析

   选择性因素是指委托人及委托事项。委托人及委托事项对执业风险的影响，主要是委托人的信誉度和委托事项的难易程度。对委托人信誉度的评价是指在对委托人全面了解的基础上，主要考察近几年纳税的误差率，1减纳税误差率是综合的纳税风险，结合影响纳税准确性的因素进行调整可确定委托人风险。

例3，如AAA有限公司2000年、2001年、2002年应纳税额、申报税额如下表：

                                          单位：万元

    根据上表计算的纳税误差率为3.56%，纳税准确性为1-3.56%＝96.54%。纳税准确率在调整其他影响因素的基础上可视为委托人风险率，调整的主要因素包括企业的变现能力偿债能力、盈利能力、主要税种的税收负担以及与同行业的差异等因素。

    委托事项的风险计量应考虑的主要因素是委托的目的、涉及的税种和委托人业务的繁简程度。在前面分析期望结果的时候，我们把委托事项分为事务性业务、鉴证性业务、咨询性业务、减负性业务和混合性业务，在期望结果确定的情况下，执业风险不同。一般情况下，假设执业人员占有和掌握的资料是完整、真实的，执业风险由小到大的排列顺序为事务性业务、鉴证性业务、咨询性业务、减负性业务和混合性业务。假设事务性业务的执业行为与期望结果一致的可能性为99.98％，那么根据其难易程度确定鉴证性业务99.50％、咨询性业务99％、减负性业务98％、混合性业务95％。委托的方式（用F表示）有临时委托、常年委托，从执业风险角度考虑，常年办理业务的执业风险大于临时办理的业务，我们可将临时业务的风险率确定为99.5％，常年业务的风险率确定为98％。在委托人（W）、委托事项(T)、委托方式(F)三各因素中，当委托事项复杂、委托方式为常年、委托人差错率大时，相应的执业风险就大，因此，选择性因素的执业风险就为三各因素的乘积，即X=W*T*F。

    例4，比如AAA有限公司前三年测算的纳税准确率为96.54%，总体税收负担为27%，与同行业相比高出5个百分点，当年委托方正税务师事务所提供综合的税收筹划服务，要求能将其税负降到同行业税负水平。

   首先分析委托人风险，已知AAA公司前三年纳税准确率为96.54%，在没有其他因素考虑的情况下，可将其视为选择性执业风险的一部分，其次，委托事项和目标是降低税负，因此应确定为减负性业务，执业风险率相应为98％，要求提供税收筹划方案并要求经实施税收负担降低到20%左右，应确定为常年业务（一年以上），风险率为98％。本例选择性因素的执业风险为X=W*T*F=0.9654*0.98*0.98*100%=92.72%。

   （三）、可控制因素风险的定量分析

    可控制因素（用K表示）是影响执业风险的主要因素之一，但是和其他因素相比具有显著的特征，即税务师事务所及其注册税务师可以改变、影响、控制。如前所述，可控制因素主要由执业人员（用R表示）、行业规范及内部控制（用H表示）组成。

    执业人员对执业风险的影响是执业人员执业能力越强，则风险越低，我们把执业人员的执业能力量化的结果叫胜任值，也就是说，胜任值越高，执业的准确性就越高，执业风险越低。我们可以根据取得执业资格情况、执业年限等因素，将执业人员划分为六级，即主任税务师、副主任税务师、税务师、一级业务助理、二级业务助理、见习业务助理，依据实际执业经验、经办业务检查和系统考核，对不同级别的执业人员赋予不同的胜任值，如下表：

    执业人员胜任风险，也就是不出现差错的可能性R=1-差错率

    行业规范及内部控制是执业人员在执行业务时遵循的工作规程，包括签订合同、工作计划、审核程序等，其作用就是保证执业人员正确执业，提高执业质量，降低执业风险。行业规范及内部控制越健全、详尽，则风险越低，但是由于行业规范及内部控制是事先对具体业务工作步骤和方法所作的安排，因此再周全的制度也不可能完全消除执业风险。对其的量化方法如下表：

    执业人员和行业规范是相互起作用的，执业人员胜任值越高、行业规范及内部控制越健全，出现差错的或可能性就越低，相应执业风险越低。因此，可控制因素的执业风险:

                             K= R*H

   例5，依前例，假设AAA有限公司委托的业务没有行业规范，事务所也没有相关的内部控制，行业规范值确定为H=1-0.08=92%，由副主任税务师承担，胜任值为0.99，K=92%*99%=91.08%。

    根据以上对影响执业风险各因素的定量分析，执业风险是固定因素、选择因素与控制因素的乘积，用Y表示执业风险，则执业风险的计算公式如下：

           Y=G*X*K

   依前例，如AAA公司的执业风险可确定如下：

    1、依例1、例2，税制风险为98.70%，税务机关执法风险为99.9%，计算的固定风险为98.60%；

    2、依例3、例4，委托人风险为96.54%，委托事项风险为0.98%，委托方式风险为0.98%，计算的可选择风险为92.72％;

    3、依例5，胜任值为99%，行业规范及内部控制可能发生错误的风险为0.08%，计算的控制风险为91.08%〔99%*(1-8%)=91.08%〕。

    执业风险Y＝G*X*K=0.986*0.92.72*0.9108*100%=83.27%

   四、执业风险的控制

    对执业风险进行计量并不是目的，计量执业风险的目的应该是控制风险。如前所述，执业风险是由固定因素风险、选择因素风险和控制因素风险共同影响的结果，所谓执业风险的控制，就是通过对影响执业风险各因素的选择，使执业风险达到可接受的程度。注册税务师执业的出发点是使执业风险降低，执业收益增加，当执业风险可能带来的损失远远大于其收益时，只有放弃。执业风险的控制就是在执业风险一定的情况下，分析各影响因素的风险值变化，从而采用相应的策略，达到降低风险，增加收益的目的。根据前述执业风险的计算公式Y=G*X*K，就是在Y为一个可以接受的风险值时，计算确定其他风险值。

  （一）、可接受执业风险（Y）的确定

    可接受执业风险是指税务师事务所针对某项业务所确定的最小准确率，换句话说，也就是可容忍的差错率，最小准确率与可容忍误差率的关系式为最小误差率＝1-可容忍差错率。注册税务师的执业准确率要求应该是百分之百，但是由于种种原因使执业准确率达到百分之百是不可能的，特别是一些智能性的业务，出现差错在所难免，但是当出现差错的可能性达到难易接受的程度，就会得不偿失，因此确定可接受的执业风险就很有必要。

    因为执业风险Y＝固定因素风险G×选择因素风险X×控制因素风险K,所以最小误差率确定越高，则要求的固定因素风险值、选择因素风险值和控制因素风险值越高。

    可容忍差错率的确定，受注册税务师执业的种类、期望结果的制约。根据注册税务师执业特征，业务种类可划分为事务性业务、签证性业务、减负性业务、咨询性业务和混合性业务，其中事务性业务和鉴证性业务的误差率一般应在0至5%之间，减负性业务的误差率一般应在0.5%至8%之间,咨询性业务的误差率可确定在1%-10%之间，混合性业务确定在2%-15%之间，也就是说，不同种类的业务，执业行为与期望结果的误差在上述范围以内时，是可以接受的。期望结果对可容忍误差的影响是期望结果越高，则可容忍误差越大，风险也就越大。

   （二）、单因素分析

    所谓单因素分析，是指在执业风险一定的情况下，计算分析确定影响执业风险的单一因素。执业风险的计算公式如下：

             Y=G*X*K

    当Y是一个确定的常数，那么变动的就是G、X、K，其中K表示可控制因素，即在税制因素、税务机关及其执法人员因素组成的固定因素风险和由委托人、委托事项、委托方式组成的选择性因素风险已知的情况下，变化的就是控制因素的风险值，K的计算公式如下：

               K=Y/（G*X）

   例6，假设AAA有限公司2003年6月委托方正税务师事务所进行2001年至2002年度的企业所得税纳税审查，出具纳税审查报告。该所接受委托后分析执业风险时认为，企业所得税的税制风险为98％，其他涉及企业所得税的税种税制风险为99.5％，所得税的重要性系数为0.6，其他税种为0.4，税制风险S＝98％×0.6＋99.5％×0.4＝98.6％，所在地税务机关为A级，执法风险率为99.85％，G=98.6％×99.85％＝98.45％；根据委托人企业所得税申报检查情况，委托人风险为99％，委托事项接近鉴证业务，风险率为98.5%，委托方式为单项代理，风险率99.5％，X=99%*98.5%*99.5%=97.03%,本所确定的纳税审查报告的差错率为5％，控制风险应为多少？

     K=Y/G*X=95%/(98.76%*97.03%)=99.14%

    计算结果表明，在此项业务执业风险率为95％（可容忍误差率为5％）的情况下，受理AAA公司委托的业务，控制风险值应确定在99.14%以内，因为K=胜任值×行业规范及内部控制风险，假设行业规范和内部控制风险率为99.8％，那么应选择副主任税务师以上的执业人员承办该业务。计算过程如下：

      99.14%=R*99.8%, R=99.14%/99.8%=99.33%

    （三）多因素分析

    多因素分析是指在执业风险一定的情况下，计算分析确定影响执业风险的二个以上因素。根据执业风险的计算公式不难看出，影响执业风险的因素至少有三个，当执业风险确定的情况下，一个因素不能满足确定执业风险的要求时，就要在两个因素上进行分析。

    例7，假设AAA有限公司2002年1月委托方正税务师事务所进行进行税收筹划，要求将企业的总体税收负担由原来的24％降到同行业22％的水平。该所在接受委托前分析执业风险时认为，该企业缴纳税种的综合税制风险为98.2％，所在地税务机关为A级，执法风险率为99.85％，G=98.2％×99.85％＝98.05％；根据委托人各项税款的申报检查情况，委托人风险为98.23％，委托事项为减负业务，风险率为98.%，委托方式为单项代理，风险率99.5％，X=98.23%*98%*99.5%=95.78%,本所确定的纳税筹划的可容忍差错率为7％（筹划的实际结果与预计结果的差额比），控制风险应为99.02％，计算如下：

     K=Y/G*X=93%/(98.05%*95.78%)=99.02%

    控制风险为99.02％，假设执业人员胜任值最高为99.5％，此项业务属行业规范和内部控制有明确规定，但尚未办理过的业务，行业规范及内部控制风险为99％，实际的控制风险:

  K＝99.5%*99%=98.51%

   比要求的99.02％小，在这种情况下，就要分析选择性风险。

    因为由Y=G*X*K知X=Y/（G*K）=93%/（98.05%*98.51%）=96.28％，比委托业务计算的选择风险值大，风险小，可建议委托人将委托事项变更为风险较小的事项。

        96.28％＝98.23％×委托事项风险率×99.5％

   委托事项风险率＝96.28％/98.23％×99.5％＝98.51％

    委托事项风险率为98.51％，相对应的业务为咨询性业务，可建议委托人变更委托事项，以便控制执业风险。变更后   

     X=98.23%*98.51%*99.5%=96.28%

    对以上两因素分析确定后，计算的执业风险率如下：

           Y=98.05%*96.28%*98.51%=93%