二十六、依法行政税务新篇章：《关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》（国税发[2012]65号）

行政执法救济中，除非显失公正，否则行政诉讼只审查合法性，不审查合理性，而税务行政执法中自由裁量事项众多，因而规范税务行政裁量权，防止和减少税务机关随意执法、选择性执法和机械性执法，是依法行政逐步深入的必然要求。

尤其是行政处罚自由裁量权，更是事关纳税人切身利益，常见的行政处罚裁量，有以下几项：

一是，《税收征管法》63条规定，偷税处50%以上5倍罚款，自由裁量有10倍之差，在实践中有两个倾向，一是所有偷税均按50%罚款，自由裁量失去了意义，二是罚款倍数参差不齐，不同企业之间缺乏公平性；二是，《税收征管法》64条规定，编造虚假计税依据的，处5万元以下罚款，如何进行自由裁量；三是，《发票管理办法》规定，虚开金额在1万元以下的，处5万元以下罚款，虚开金额在1万元以上的，处5万元以上，50万元以下罚款；四是，关于“一事不二罚”在税收行政处罚中的具体应用。

65号文件规定各省要建立《税务裁量基准制度》，列举考量因素以及分档、细化量罚幅度，作为行政处罚的参考。案件情况特殊，不宜适用裁量基准的，应当在法律文书中说明理由,同样情形同等处理。对事实、性质、情节及社会危害程度等因素基本相同的税务事项，应当给予基本相同的处理。同一地区国、地税机关对相同税务管理事项的处理应当一致。

65号文件是税务依法行政、合理行政，维护纳税人合法利益的重要文件，将对构建和谐征纳关系起到不可估量的影响。

二十七、确定惩戒虚开发票尺度：《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（总局2012年第33号公告）

增值税专用发票是增值税抵扣制度的核心所在，朱镕基总理曾经说过：“要像保护人民币一样保护增值税专用发票”，可见其重要性。但由于虚开增值税专用发票非法获利很大，导致虚开行为始终屡打不绝，33号公告针对这种情况，解释了惩戒虚开行为的尺度，规定纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

该公告的要点，一是，即使是虚开的增值税专用发票，也必须缴纳税款，所谓“吹牛要上税”。例如，A公司无货虚开增值税专用发票给B公司1000万元，已经就此1000万元申报纳税170万元。从增值税基本原理来看，既然没有货物购销，170万元的增值税不应当缴纳，即应当退还给该企业170万元增值税，同时对其虚开行为进行惩戒。但是为了加大打击力度，33号公告继续规定，即使是无货虚开情况下的虚开发票，也应当缴纳增值税。二是，如果虚开发票已经申报纳税的，不再补缴税款。其实，之所以税法规定虚开发票要补缴税款，是由于过去大量手工发票的存在，使得大多数虚开的发票并未申报纳税，为了体现打击力度，要求无货虚开也要补缴税款。而在防伪税控系统全面推行的情况下，虚开发票没有申报纳税的情况已不多见，在企业已经就虚开发票申报纳税，且受票企业不允许抵扣的情况下，再次要求补缴税款，显然是打击力度过度，因此33号公告明确无需再次补缴税款。即打击违法犯罪也要适度。

值得注意的是，《中华人民共和国发票管理办法》（修订后）大大加强了对虚开发票的处罚力度，规定虚开发票在1万元以下的罚款5万元以下，虚开发票在1万元以上的，罚款5万元至50万元。

二十八、《国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第25号）

记得小时候看过一个电影，一人匆匆忙忙去税务局，跑的满头大汗，税务干部严肃的说，你本月迟缴税款，要加收滞纳金，纳税人急忙让烟，以为闯了多大的祸，交多少钱的滞纳金呀？税务干部表情严肃，算了一下说五分钱，纳税人呵呵笑了，忙掏出一毛钱，转身要走，税务干部忙叫住，你的票还没有拿哩！可人已不见了踪影。现在这种情况就没有了，按规定主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。

二十九、礼轻情意重：《国家税务总局关于取消发票工本费有关问题的通知》（国税函[2012]608号）

财政部、国家发展改革委联合下发《关于公布取消和免征部分行政事业性收费的通知》(财综[2012]97号)后，总局及时行动，下发了《国家税务总局关于取消发票工本费有关问题的通知》（国税函[2012]608号），对不再收取发票工本费进行了安排。从今年开始，就是名符其实的领取发票了，不是购买发票了。反应迅速，值得称道。心里些许安慰，钱不在多，体现了对纳税人的尊重，政策背后蕴涵的温暖有点体会。