| 2005年9月15日 星期四 |
| 基本资料：接上例，如果该设备上有一配件并不是此次非换不可，而且下次更换从操作上看也比较方便，其价值为4.6万元，增值税税额为0.78万元，价款合计为5.38万元。假设将该配件放在下一个纳税期间去更换，又会是一个什么样的结果呢？ |
| 分析筹划：如果将该配件放在下一个纳税期间去更换，则该设备的修理支出即降至119.45万元（124.83-5.38），此处不考虑不更换该设备所减少的极少的工资和辅助材料支出，此时修理支出占该设备原值的比例为19.85%（119.45÷601.64），不满足固定资产改良的条件，那么，该支出就应当作为固定资产大修理支出。其中，修理费用为102.72万元（102.98-4.6+3.82+0.52），可抵扣的增值税进项税额16.73万元（17.51-0.78）。从固定资产改良到大修理这一角色的转换，企业的财务效果就出现非常大的变化。企业可以获得的直接好处有：（1）增值税进项税16.73万元可在当期抵扣，从而少缴增值税16.73万元，这使得当期税后利润增加11.21万元[16.73×（1-33%）]（这里暂不考虑放在下一年度去更换的配件可抵扣的增值税进项税额所带来的效益）。换一个角度看，如果将这16.73万元作为固定资产改良支出记入递延资产或固定资产原值，虽然在以后可逐渐收回来，也尽管因摊销或折旧可以少缴企业所得税5.52万元（16.73×0.33），但毕竟损失了11.21万元，而且还造成了三个方面的不利：一是加大了当期交纳增值税所需现金的流出，增加了资金使用成本；二是提高了产品经营成本，削弱了企业竞争力，间接降低了企业经济效益；三是提前缴纳企业所得税，同样增加了资金使用成本。（2）少缴城市维护建设税和教育费附加1.67万元（16.73×10%），从而使得税后利润增加1.12万元[1.67×（1-33%）]。（3）该大修理费在当期直接扣除，企业所得税33.21万元[（102.72-2.08）×33%]将滞后缴纳，与上述两个方面所获得的税后利润（以企业所获得的这部分税后利润暂不分配为前提）一道，构成了企业的一笔无息贷款。在这里，仅以一年期限为例，按银行同期基准贷款利率计算（假设为5.15%），可节约资金利息（33.21+11.21+1.12）×5.15%=2.35（万元）税后利润增加为2.35×（1-33%）=1.57（万元） |
| 筹划结果：以上三项合计13.90万元（11.21+1.12+1.57），这是企业因筹划而直接得到的一笔税后利润。 |
| 特别提示：此例是以价值5.38万元的配件在下一年度更换并不会给目前的生产经营带来严重负面影响为前提，如果不更换会带来生产经营的较大障碍，可能就得不偿失，那么这样筹划就是失败的。所以企业在进行这一筹划时，一定要从生产经营的角度权衡利弊得失 |
上一篇： 总机构管理费提取另类思路
下一篇： 哪种坏账损失处理方法更节税
Copyright © 甘肃方正税务师事务所 2024 . All Rights Reserved 备案号：陇ICP备15002760号 | 
甘公网安备 62010202001559号
地址：兰州市城关区庆阳路161号（南关什字民安大厦B塔8楼） TEL:0931-8106136 | 税管家
联系我们
QQ客服
新浪微博