（一）收入的确认与销项税

     1、在收入的确认上，会计采取谨慎性原则。对于价外费用，会计上可以采用不同的核算方法，但必须并入销售额计税。

     2、价外费用：如运输费、装卸费、手续费、违约金等不管会计上如何核算，均要并入销售额计算增值税。
   （1）包装物押金（附表格）

   （2）受托方销售代销货物，收取的手续费应并入销售额征收增值税，而营业税暂行条例规定，无论手续是否并入销售价格征收了增值税，它仍属于营业税的征收范围（违约金同样）。

    筹划案例：甲向乙销售货物，不含税价300万元，因乙违约，向其收取违约金20万元。
     第一、 单独收取违约金
     甲公司会计处理：
       A   借：银行存款                          351
             贷：主营业务收入                    300
                  应交税金――应交增值税（销项税） 51

       B   借：银行存款                           20
              贷：营业外收入                        17
                  应交税金――应交增值税（销项税）   3

       C   借：主营业务税金及附加                    1
              贷：应交税金――营业税                  1

     乙公司会计处理：
       A    借：库存商品                            300
                应交税金――应交增值税（进项税）     51
               贷：银行存款                          351

       B    借：营业外支出                           20
               贷：银行存款                           20

     第二、不单独收取违约金，按20÷（1＋17％）＝17 元的不含税价格与原售价合并处理。

    甲公司会计处理：
           借：银行存款                              371
               贷：主营业务收入                      317
                   应交税金――应交增值税（销项税）   54

    乙公司会计处理：
           借：库存商品                              317
               应交税金――应交增值税（进项税）       54
              贷：银行存款                         371
  
     3、视同销售行为（附表格）
       
    关于税务机关执法错误的案例：某母公司以产品对子公司投资，应视同销售缴纳增值税，却没有缴纳，税务机关检查发现后要求母公司补税并处一倍的罚款。后来该税务局又去查子公司的账，对子公司接受投资的产品负担的进项税，要求作进项税转出，不准抵扣，理由是进项税的定义为：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额为进项税额，子公司接受投资的产品负担的增值税不是进项税额，因为他没有向对方支付进项税款，没有为该税款付出代价。我认为该税务局错误地理解了税法：
第一，子公司负担的增值税与产品成本都是母公司的投资额，子公司要按投资比例向母公司分配税后利润，他为此项税款付出了代价，代价是税后利润。
第二，国税发[1995]192号文件规定，商业企业接受投资捐赠或分配的货物，以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限，申报抵扣时应提供投资捐赠、分配货物的合同或证明材料。同理可证，工业企业接受投资捐赠或分配的货物，应在收到增值税专用发票并在货物验收入库后申报抵扣进项税额。

    4、销售自己使用过的货物性固定资产，同时符合以下3个条件不征增值税①属于固定资产目录所列的货物②确实是使用过的③销售价格不超过其原值。不符合以上要求的按4%的征收率缴纳增值税，减半征收（计算时换算成不含税价格）。
    筹划案例：我的一个顾问户甲公司有一个子公司乙公司需要购进一台专用设备，恰巧丙公司要出售一台二手设备，价格50万元。价格比较合适，价格50万元。但丙公司对母公司比较熟悉，有信任度，对子公司不放心，不想把设备出售给子公司，提出条件是如果要出售，只能出售给母公司，向母公司收取设备款，并向母公司开具发票。母公司的财务负责人考虑自己购入设备再转售给子公司是否要纳税。如果母公司购入设备再出售给子公司，不仅不符合销售自己使用过的固定资产免征增值税的3个条件，还属于购销货物，要按17%的税率征收增值税7.3万元（丙公司销售自己使用过的固定资产不能开具增值税专用发票，母公司无法作进项税抵扣）。我作了一个简单的筹划方案：母公司从丙公司购入设备后，作为固定资产入账，使用一两个月，并提取折旧，然后再以原价或稍低的价格销售给子公司，这样就可以符合免征增值税的3个条件。

    5、混合销售行为与兼营行为：
大多数税收筹划用书都用大量篇幅论述利用混合销售与兼营进行筹划节税，但我认为大部分内容都是在走钢丝。
    ①混合销售行为：既生产或销售货物又负责运输，收取的运输费应作为价外费用，缴纳增值税；以运输为主并在运输时销售少量货物，也属增值税的混合销售行为，缴纳增值税。以上两种情况，都应独立注册运输公司，分别纳税；第一种情况还可以委托其他运输公司运输，但运费发票要由运输公司开具给购货方。这种筹划是无风险的。

    一般情况下，增值税应税劳务占年收入总额的50%以上属于增值税混合销售行为。对混合销售的界定并不是简单地以应税劳务或非应税劳务占年收入总额的50%以上来确认的。有的筹划专家认为：将非应税劳务收入额的比例提高到50％以上，按营业税的混合销售行为纳税，可降低税负。但不要忘记，税法还有一条规定：“纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定”。如果企业按营业税的混合销售行为缴纳了营业税，国税局发现可能又要按增值税混合销售行为征收增值税。所以对税法不能断章取义，更不能牵强附会地进行筹划。我认为这种筹划是处于生死边缘的边际筹划，稍有不慎，不但不会节税，还会造成被重复征税。对于总局所属征收机关，国地税都是。对税法没有界定是否是混合销售行为的，应尽量分开核算，以免做国地税之争的牺牲品。

    ②兼营行为：税法规定，对兼营非应税劳务不能分别核算或不能准确核算的，应征收增值税，其兼营非应税劳务所购进货物的进项税款，准予从销项税额中抵扣。但一般情况下非应税劳务所能取得的进项税款都很少，所以尽量分开并准确核算。有人认为，小规模商业企业兼营税率为5%的营业税应税劳务，如果故意不分开核算，缴纳4%的增值税，可以节省1.2%的税金（准确地说应该可以节省1.32%的主营业务税金及附加）。但却没有考虑国地税争嘴的问题，地税局发现可能会认为你故意规避营业税。这种方法理论上行得通，实际操作上有风险。

   （二）进项税

    1、取得填写不规范、虚开的、假的增值税用发票不能作进项税扣除的凭据。
    2、纳税人购进货物，取得增值税专用发票，货款必须必须支付给出具发票的销货方，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。
    3、商业企业购入货物必须在全额付款的情况下才能抵扣进项税。
    4、非常损失或管理不善造成的损失的货物的进项税要做转出处理，但转出的进项税报税务机关审批后可以在企业所得税税前扣除。

   （三）关于一般纳税人与小规模纳税人的筹划
    1、计算二者应纳税额相同时（即无差别平衡点）的增值率：
   （1）含税销售收入÷（1+17%）÷(1+增值率)×增值率×17%=含税销售收入÷（1+6%）×6%
       增值率=63.82%   
    当增值率高于63.82%时，一般纳税人应纳税额高于小规模纳税人；增值率低于63.82%时，相反。购入价100元，售价150元，含税价为175.5元，增值率低于63.82%，一般纳税人应纳税额为8.5元；小规模纳税人应纳税额为175.5÷（1+6%）×6%=9.93元。
   （2）含税销售收入÷（1+17%）×增值率×17%=含税销售收入÷（1+6%）×6%
增值率=38.96%
很多书采用公式(2)，认为增值率=（销售收入-购进价款）/销售收入，我认为有出入。
除此之外还要考虑以下点：产品销售对象中一般纳税人与小规模纳税人所占的比例；选择做小规模纳税人，销售市场与是否受到影响，影响的程度有多大；选择做一般纳税人购进货物是否能全部取得增值税专用发票，等等。

综合考虑以上多方面的因素，要做精密的测算，并做市场调研，不能带有片面性。权衡利弊后，作出正确的选择。

    如果想从一般纳税人转为小规模纳税人，采取化整为零的措施（分立）；想由小规模纳税人转为一般纳税人，采取薄利多销或赊销等措施，扩大销售额，如果销售额还达不到标准，采取化零为整的措施（合并）。
    2、符合一般纳税人条件，但不办理一般纳税人认定手续的，应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

   （四）其他问题：增值税改革

    （1）固定资产的进项税将来要准予抵扣。
    （2）对与货物交易密切相关的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业以及其他劳务服务业等行业将纳入增值税的征税范围。
    （3）销售免税货物不允许开具增值税专用发票，购货方至多可按10%或13%进行进项税抵扣；对即征即退的企业销售货物可以开具增值税专用发票。免税政策对于购买免税货物的购货企业不是好事，也容易造成增值税抵扣链条受损或断裂，以后要改为即征即退。

  （五）筹划案例

    某企业生产甲产品，不含税单价500元，年销售量3万件。原材料含税价260元/件，单位人工成本150元/件，不考虑制造费用。当年现金支出为(260+150)×3万=1230万元。
甲产品属劳动密集型产品，人工成本偏高，增值税税负较高。有一种半成品可以用来生产甲产品，含税价380元/件，如果用该半成品进行生产，单位人工成本为40元/件，当年现金支出为(380+40) ×3万=1260万元。
                       
                          应纳增值税额与销售利润对比表格          单位：元

         

	用原材料生产甲产品	用半成品生产甲产品
销 项 税	500×17%=85	500×17%=85
进 项 税	260÷(1+17%)×17%=38	380÷(1+17%)×17%=55
应纳税额	85-38=47	85-55=30
销售利润	500-260÷(1+17%)-150=128	500-380÷(1+17%)-40=135

   分析：
    1、增值税税负降低(47-30) ×3万/500×3万=3.4％
    2、销售利润增加(135-128) ×3万=21万元
    3、经营性现金流量分析：
   （1）不考虑应付账款增加因素，经营性现金净流量增加(47-30-10)×3万=21万元
   （2）因半成品价格高于原材料价格，应付账款会相应增加（而工人工资一般不会拖欠，不影响现金流量），可以减少当期经营性现金支出，提高现金的利用率与营运指数，获取更多的货币资金的时间价值。例如，应付余额占购货支出的30％，可减少现金支出：
 (260×3×70%+150×3)-(380×3×70%+40×3)=78万元
    4、所得税分析：
   （1）用原材料生产甲产品，工资支出为150×3万=450万元，超过计税工资标准140万元，增加所得税成本46万元。
   （2）用半成品生产甲产品，工资支出为40×3万=120万元，超过计税工资标准40万元，增加所得税成本13万元。
   （3）利用半成品生产甲产品可以减少工资支出的纳税调整增加额，节约所得税收入成本46-13=33万元。