税收来自于具体的纳税人，宏观税负的持续提高究竟对企业是什么样的影响？尽管在计算税负的口径上有些差异，一般而言，宏观税负提高了，企业微观税负也在提高（通常企业税负以税收比经营收入或税收比增加值两种方法来表现）。关键的问题在于，企业税负的提高是不是意味着企业的自有资金在减少，企业经营状况更加困难了。我们认为，在税制稳定的情况下，企业税负提高主要是因为企业效益改善从而使得税收结构发生变化的结果，同时也有企业纳税遵从度提高和税务部门加强征管的因素。从这两个原因分析，如果税制没有变化，企业税负提高是良性反映，是企业与国家共赢的现象，企业税负提高不等于企业做定的"蛋糕"中自己留下的部分减少了，而是"蛋糕"本身变大了。

　　税种结构变化形成的企业税负提高

　　企业缴纳的税收收入中，流转税和企业所得税是大头，构成了企业税负的主体。一些财产税、行为税等税收与企业经营状况关联度不高，所占份额也不大。个人所得税由企业代扣代缴，属于个人分配的部分。以下剔除征管因素分别分析流转税和企业所得税对企业税负的影响作用。

　　企业缴纳的流转税主要有增值税、消费税和营业税。企业缴纳的进口环节税收如同在国内购进货物缴税一样。按流转税税额课征的附加税，性质与流转税相同。

　　增值税的计税依据大致相同于企业的增加值，如以增加值为分母的企业税负看，增值税对企业税负的影响是基本稳定的；如以经营收入为分母的企业税负看，当增值率提高时，企业税负也上升，当增值率降低时，企业税负也下降。

　　营业税的计税依据主要是营业收入，如以营业收入为分母的企业税负看，营业税对企业税负的影响是基本稳定的；如以增加值为分母的企业税负看，当增值率提高时，企业税负下降，当增值率降低时，企业税负上升。影响情况正好与增值税相反。

　　消费税从价从量征收，卷烟消费税还实行差别税率，对企业税负的影响要比增值税、营业税复杂。但从总体上讲，消费税的计税依据与销售收入比较接近，对企业税负的影响波动不大。

　　由于计算企业税负的分母是经营收入或增加值，流转税的计税依据基本上与此相近，有一个"水涨船高"的关系。分子分母同比例地变化，流转税对企业税负的影响比较稳定。

　　企业所得税的计税依据是企业利润，与计算企业税负的分母没有直接的联系，很可能在一定的经营收入（或增加值）下，企业利润会发生较大的波动。当企业所得税的增幅高于企业经营收入（或增加值）的增幅时，企业税负就会出现上升景象；当企业所得税增幅低于企业经营收入（或增加值）的增幅时，企业税负就会下降。企业所得税的增长快与慢，是影响企业税负的主要税种。近几年企业所得税的增幅都高于流转税的增幅。

　　企业所得税与企业利润有密切联系。当企业所得税增幅高时，也正是企业效益好的时候。尽管按固定比例税率国家拿走的比较多（企业税负提高了），但企业留下的税后利润更多；当企业所得税增长较慢时，企业税负降低了，但同时企业效益也较差，企业可支配的税后利润也就少了。

　　征收率的提高形成企业税负的提高

　　当我们分析企业税收结构变化对企业税负影响时，假定征收率是稳定的，而事实上，随着法制环境的改善，纳税遵从度的提高，税务征管措施的完善，征收率是在不断提高的，明显的标志就是增值税等流转税与相应的税基的增长弹性大于1.当征收率提高时，企业税负也必然提高，所以税收征管水平的提高也是影响企业税负的重要因素。

　　但征收率提高拉动企业税负上升是就企业群体而言的，对每一户企业的影响程度是各异的。如某一户企业历来就是依法纳税的，也就不存在提高征收率的问题。当讲到征收率达到多少个百分点时，是指社会上的平均数，其中一定存在着企业间纳税遵从度的差异。由此引起我们思考另外一个问题，当设计一个税种的税率时，是无法考虑实际征收率的，不能以实际征收率的不断提高作为降低理论税率的理由，因为实际上打一开始，就有一些企业是"足率纳税"的，理论税率是不能打提前量的。

　　由企业所得税引起的企业税负提高是好现象（小标题）

　　根据以上对企业税负升降的分析，得到几个基本的结论：一是在税制稳定的情况下，影响企业税负有两个因素，一个是税收结构发生变化，第二个是征收率的高低；二是假定征收不变，流转税对企业税负的影响基本稳定，企业所得税对企业税负的影响比较大；三是由企业所得税引起的企业税负提高是好现象。因为企业所得税增幅较高引起的企业税负提高反映企业效益改善，是良性现象。在企业利润做大的同时，企业和国家都从中得益更多；四是征收率的提高也会影响企业税负的上升，但对纳税遵从度不同的企业影响也是不同的，由征收率拉动企业税负的提高，有利于营造一个公平竞争的税收秩序；五是研究税制，加以改进完善是应有之义，但如果是因为近几年企业税负提高，而提出"降负"，就值得商榷了。