税收征管领域，《税收征收管理法》（以下简称“征管法”）是关键所在。但随着法治建设推进，它与其他法律出现了不协调之处，尤其是和《行政强制法》在税收滞纳金限额规定上的差异，亟待解决。同时，它与《刑法》《企业破产法》也存在脱节，这些都凸显了修订征管法的必要性。 

 一、修订的必要性：不协调之处的困扰

 （一）与《行政强制法》在滞纳金限额上的冲突

现行征管法规定，纳税人未按规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按规定期限解缴税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。但这一规定没有对滞纳金的金额上限作出限制。而《行政强制法》明确规定，加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。这一差异在实际征管中引发了诸多问题。比如，有的企业因经营困难长期拖欠税款，按照征管法计算，滞纳金可能会远超税款本金，这让企业负担过重，也引发了对税收公平性的质疑。税务机关在执法时也陷入两难，不知道该依据哪部法律执行，导致执法标准不统一。 

 （二）与《刑法》《企业破产法》的脱节

征管法与《刑法》在偷税、骗税等行为的界定上存在差异。在司法实践中，这种差异使得对违法犯罪行为的判定和处罚变得复杂。对于同一偷税行为，税务机关依据征管法的认定和司法机关依据《刑法》的认定可能不同，导致法律适用混乱，影响了法律的权威性。 

在与《企业破产法》的衔接上，征管法也存在问题。税款追缴期限在两部法律中的规定不一致，使得税务机关在企业破产程序中难以有效保障税收优先权的实现。这不仅损害了国家税收利益，还影响了市场经济秩序的稳定。 

 二、应修订的核心内容

 （一）统一税收滞纳金限额规定

在修订征管法时，应与《行政强制法》保持一致，明确税收滞纳金的上限不得超过滞纳税款的本金。可以在征管法中清晰地规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，但滞纳金的数额不得超过滞纳税款的本金。”这样一来，既解决了法律适用的冲突，又能更好地平衡国家税收利益与纳税人权益。 

 （二）完善与《刑法》《企业破产法》的衔接

在与《刑法》的衔接方面，要统一对偷税、骗税等行为的认定标准。明确规定在何种情况下税务违法行为应移交司法机关处理，以及税务机关和司法机关在处理此类案件中的职责分工。这样可以避免在违法犯罪行为处理过程中出现的推诿扯皮现象，提高执法和司法效率。 

针对与《企业破产法》的不协调，修订征管法时应细化税收优先权在企业破产程序中的实现规则。明确规定在企业破产清算、重整、和解等不同程序中，税款及滞纳金的清偿顺序和方式。比如，可以规定在破产清算程序中，税款优先于普通债权受偿，但滞纳金的受偿顺序可以根据具体情况进行调整，以保障国家税收利益和企业破产程序的顺利进行。 

 （三）优化税收征管程序

为了更好地落实修订后的税收滞纳金规定和与其他法律的衔接，征管法应优化税收征管程序。加强对税务机关的内部监督，建立健全滞纳金计算和收取的审核机制，确保滞纳金的计算准确无误。同时，建立纳税人异议处理机制，当纳税人对滞纳金的计算、收取等存在异议时，税务机关应及时受理并进行复查。在与《刑法》《企业破产法》相关程序衔接时，也要明确税务机关的工作流程和时间节点，提高工作效率。 

 三、修订的难点

 （一）平衡税收征管与纳税人权益

在修订征管法时，要在保障国家税收收入和保护纳税人合法权益之间找到平衡点。限制税收滞纳金上限可能会让部分长期拖欠税款的纳税人受益，但可能在短期内影响税收收入的及时足额征收。若不加以限制，又会加重纳税人的负担，引发社会不满。因此，在制定政策时，需要充分考虑各种因素，通过合理设置滞纳金减免条件等方式，实现两者的平衡。 

 （二）解决征管实践中的问题

在实际征管过程中，由于历史遗留问题、税收政策调整频繁等原因，部分纳税人的欠税情况较为复杂。修订后的征管法在实施过程中，可能会遇到如何准确界定滞纳金计算起止时间、如何处理已经产生的高额滞纳金等问题。对于一些多年累积的欠税，按照新规定调整滞纳金后，可能会引发一系列后续问题，如与前期税务处理决定的衔接、对纳税人信用评级的影响等，这些都需要在修订过程中充分考虑并制定相应的解决方案。 

 （三）协调部门间的利益和工作

征管法的修订涉及税务机关、司法机关、财政部门等多个部门的利益和工作协调。税务机关需要在保障税收征管效率的前提下，适应新的滞纳金规定和与其他法律的衔接要求；司法机关在处理税务相关案件时，要依据修订后的征管法进行裁判；财政部门则要考虑税收收入变化对财政预算的影响。如何协调各部门之间的工作，确保修订后的征管法能够顺利实施，是修订过程中需要解决的重要问题。 

 四、修订进程与时间预测

目前，征管法的修订已被列入全国人大立法规划，相关部门也在积极开展调研和论证工作。预计在未来2 - 3年内，将完成修订草案的起草和征求意见工作。考虑到立法程序的复杂性，包括草案的审议、修改等环节，乐观估计在2027 - 2028年有望完成修订并颁布实施。但如果在修订过程中遇到重大争议或复杂问题，实施时间可能会有所延迟。 

《税收征收管理法》与《行政强制法》《刑法》《企业破产法》的不协调，对税收征管实践和法治建设产生了一定的影响。通过对征管法的修订，统一税收滞纳金限额规定，完善与其他法律的衔接，虽然面临诸多难点，但对于提升税收征管的法治化水平、构建和谐的税收征纳关系具有重要意义。在未来的修订过程中，需要充分考虑各方利益，积极解决实践中的问题，确保修订后的征管法能够更好地适应经济社会发展的需要。