财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

一、财政性资金的税务处理

根据财税[2008] 151号文件的规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计人企业当年收入总额。

可作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入扣除的条件：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件

2、财政部门或其他拨付资金的政府部对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算

其次，上述不征税收人用于支出所形成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

二、财政性资金的会计处理

（一）与资产相关的账务处理如下：

（二）与收益相关的政府补助：

总额法：计入其他收益或营业外收入

净额法：冲减相关成本费用或营业支出

用于补偿以后期间的相关成本费用或损失：计入递延收益，在实际确认时计入当期损益

用于补偿以前期间的相关成本费用或损失：直接计入当期损益

三、案例解析

[案例]按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请财政补贴。A企业于2022年1月20日，向政府有关部门提交了420万元的政府补助申请，作为对其购置符合条件环保设备的补贴。2022年3月15日， A企业实际收到政府补助420万元。2022年4月20日A企业购入一台不需要安装环保设备，取得增值税专用发票注明的价款为960万元，增值税进项税额为124.8万元，该设备当月投人使用，会计核算采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为零。2030年4月A企业将该环保设备对外出售给B公司，取得处置不含税价款240万元，增值税销项税额31.2万元已存入银行，并已经向B公司开具了增值税专用发票。

总额法：

账务处理：

[纳税申报表填列]

2022年，按照会计准则处理政府补助计人其他收益为280 000元(35 000x8)，按照税法规定不征税收入计人当年应纳税所得额为0元，税会差异为280 000元，当年企业所得税汇算清缴时应纳税调减280 000元。相应的，不征税收入形成的资产折旧280 000也不得税前扣除。

2023年-2029年，按照会计准则处理政府补助计人其他收益为420 000元(35 000x12)，按照税法规定不征税收入计人当年应纳税所得额为0元，税会差异为420 000元，当年企业所得税汇算清缴时应纳税调减420 000元。

2030年，按照会计准则处理计人其他收益为980 000元，按照税法规定不征税收人计人当年应纳税所得额为0元，税会差异为980 000元，当年企业所得税汇算清缴时应进行纳税调减980 000元;相应地，不征税收入形成资产折旧140 000元也不得在税前扣除，当年企业所得税汇算清缴时应进行纳税调增140 000元。

出售固定资产会计核算的“资产处置损益一处 置非流动资产利得”480 000元，税法计算的成本为（9 600 000-4 200 000）-（8+7*12+4）*5 400 000/12/10=1 080 000，财产转让所得=2 400 000-1 080 000=1320 000 (元)，税会差异为840 000元，当年企业所得税汇算清缴时应进行纳税调增840 000元。