《企业所得税法》规定，通过支付现金以外的方式取得的固定资产、无形资产、投资资产、存货，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。由此可见，如何正确理解相关税费，是确定资产计税基础的关键。
　　

一、取得非现金资产需要缴纳的税费
　　企业以支付现金以外的方式取得非现金资产，需要缴纳的税费有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税和契税。
　　

1.《增值税暂行条例实施细则》规定，以存货、固定资产（设备）对外投资或换取其他资产，应视同销售缴纳增值税。
　　

2.《消费税暂行条例》及实施细则规定，以自产应税消费品用于投资、换取其他资产，应视同销售缴纳消费税。
　　

3.《营业税暂行条例》及实施细则规定，以不动产、无形资产换取非现金资产（含换取目标公司持有的第三方股权，不含换取目标公司的股权），应当视同销售缴纳营业税。
　　

4.《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）规定，以房屋、建筑物、土地使用权投资于房地产企业用于开发，或者房地产企业以开发产品对外投资，应当视同销售缴纳土地增值税。
　　

5.企业以各种方式取得的房屋和土地使用权，除《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号）规定的免税范围外，其他情形须要缴纳契税。
　　

二、相关税费的会计处理
　　1.以现金以外的方式取得的非现金资产，应计算的增值税销项税额和契税共同构成非现金资产的成本。由于城市维护建设税和教育费附加的计税依据是应纳增值税额，而不是销项税额，因此，与增值税有关的城市维护建设税和教育费附加，只能计入当期损益（营业税金及附加）。
　　

2.以现金以外的方式取得的非现金资产，应纳的营业税、消费税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加（以下简称“四税一费”）的会计处理视具体情况而定。执行《企业会计制度》的企业，以非现金资产对外投资或非货币性交易，应纳的“四税一费”计入取得非现金资产的成本。执行《企业会计准则》的企业，非货币性交易采用成本模式情形下，应纳的“四税一费”计入换取的非现金资产的成本；同一控制下的控股合并方式取得的投资资产，以非现金资产作为对价的，应纳的“四税一费”，冲减所有者权益。
　　

3.按照《企业会计准则》规定，非现金资产对外投资（同一控制下的控股合并除外）、非货币性资产交换采用公允价值模式计量时，缴纳的“四税一费”直接计入当期损益。
　　

三、相关税费的所得税处理由于企业缴纳的“四税一费”可以在发生的当期扣除，因此，凡计入当期损益的“四税一费”不作纳税调整，凡未计入的应当作纳税调减处理。相应地，构成非现金资产计税基础的相关税费，只能是增值税销项税额和契税，而不能包括“四税一费”，否则非现金资产在折旧、摊销或处置时会造成重复扣除。
　　

例1：2006年6月30日，P公司向同一集团内Q公司收购其持有的S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营，两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额4404万元，P公司净资产6000万元，其中股本4000万元，盈余公积1400万元，资本公积（股本溢价）550万元，未分配利润50万元。P公司向Q公司支付如下：现金3431万元，产成品成本1000万元，公允价值1400万元，旧设备原价800万元，累计折旧400万元，公允价值500万元。自建房屋原价900万元，累计折旧300万元，公允价值700万元。增值税税率为17%、营业税税率为5%，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加。
　　

S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资。分录为（单位：万元）：
　　借：长期股权投资——S公司44040
　　　　累计折旧7000
　　　　资本公积——股本溢价5500
　　　　盈余公积——法定盈余公积7500
　　　贷：产成品10000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2380
　　　　　固定资产——设备8000
　　　　　固定资产——房屋9000
　　　　　应交税费——应交营业税350
　　　　　现金34310。
　　

所得税处理：以非现金资产换取股权应当视同销售处理，应调增所得=（1400-1000）+（500-400）+（700-600-35）=565（万元）。
　　长期股权投资计税基础=3413+1400+500+700+238=6251（万元）。