一、基本情况

　　高邮市某铜材有限公司，增值税一般纳税人，残疾人就业企业，生产人员35人，其中残疾职工13人，企业所得税由地税部门征管。

　　二、评估对象选取

　　2009年3月份高邮市国税局对全市范围内销售收入较上年变化异常、税收负担率低的企业进行纳税评估，通过计算机筛选，确认该企业作为被纳税评估单位，纳税评估期为2008年度。

　　三、案头分析

　　评估人员根据征管系统内的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表以及增值税先征后返申报表，对相关指标进行分析：

　　1、增值税纳税申报表反映：2008年度申报应税收入50952640.33元，应纳增值税455518.77元，增值税税收负担率0.89%，税负偏低的原因？

　　2、资产负债表反映：2008年期末存货较期初增加986421.22元，存货真实性？

　　3、增值税先征后返申报表反映：2008年度残疾职工13人，享受退税的最高限额455000万元，而2008年度应纳增值税455518.77元，超最高限额仅有518.77元不得享受退还，是否瞒报收入少缴税款？

　　就上述疑点，评估人员要求企业说明情况。

　　四、约谈说明

　　1、该企业主要以电解铜（全年约占85%）、废铜（全年约占15%）为原材料，通过电炉熔化，生产出铜球、铜角、铜棒等，生产工艺简单，产品附加值低，销售订购价格按当日铜价成本加每吨3000元左右；设备陈陋，铜材熔化损耗率达3%，较同行采用先进熔化技术的企业的要高，2008年度每吨铜材损耗达1300元；近年来，受国际铜价影响，生产时产时停，能耗浪费居高不下，2008年度每吨铜材近400元电费成本。2008年度共销售铜制产品1038.87吨，期末库存产品31.11吨。产品增值大约实现20万元增值税，另外购进废铜抵扣，存在税率差，大约产生20多万元增值税款，由于上述原因导致该企业2008年度税负不高。

　　2、2007年末国际铜材价格较高，走势不稳，根据客户需要安排购进生产，几乎不留存货，2008年末铜价较低，铜材大量购进并生产，待铜价走高时销售，提高赢利水平。

　　3、2008年度应纳增值税与退税限额相当，纯属巧合。

　　五、实地核查

　　就该企业约谈说明的上述答疑，第1项解释合理，第2项符合常规，但第3项解释显得牵强，疑点无法排除，于是评估人员决定进行实地核查。

　　进了该企业，发现该企业产品库存几乎销售一空，评估人员要求企业提供发货原始记录，根据发货记录核实其有无货物发出未作销售处理。对照其发货记录，评估人员发现，部分产品于2008年12月份已发出，至今仍未开票申报，再核实其资金往来帐薄，发现这些客户货款于发货当月就已收到。企业解释对方尚未提供开票资料，对于企业解释，显然苍白无力，原《增值税暂行条例》第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。” 其《实施细则》第三十三条第（一）项条规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。”根据上述规定，增值税纳税义务发生时间应于2008年12月份实现，2008年12月份少报销售500350元（含税），少报增值税72700.43元。换而言之，即使该企业2009年将发票开给了客户，申报纳税了，这并不能改变税款所属期间是2008年12月份的，将应补税款还原其所属期后，2008年度应纳增值税款应为528219.20元，超最高退税限额73219.20元，该部分增值税就不能享受退还了。

　　六、评估结果处理

　　1、根据原《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第（一）项规定及其《实施细则》第三十三条第（一）项条规定，该单位2008年12月份发出货物，款项已收，未申报纳税行为，应补缴2008年12月份增值税73219.20元；

　　2、根据《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）第一条第1、2款规定，其2008年12月份少缴的增值税即使补缴了也不再享受退税优惠了。

　　七、管理建议

　　因残疾人就业企业退税方式改变，即由原来实现缴纳多少返还多少，改为按残疾职工人数的年最高限额3.5万元返还增值税。企业往往为多退税款，在实现应纳税款上煞费苦心，一般做法是延迟或提前实现应纳税款。在应纳税款大于返还限额时，他们往往延迟实现销售，将本应由本年实现的税款带入下年度；在应纳税款小于返还限额时，为了腾空下年返还税款应纳基数，往往会提前实现销售或延迟抵扣。作为增值税先征后返管理部门的税务机关，应对残疾人就业企业严加管理，对照销售实现纳税义务时间、以及货物购进实际发生日期，核实其期间本应实现的应纳税款，以防止企业利用年末、下年初进行人为调节税款。凡延迟或提前实现应纳税款的，要将其延迟或提前的税款并入法定纳税期限内，重新计算其当期应纳税款，根据重新计算的当期应纳税额，再进行办理先征后返年度结算。