纳税筹划复杂而专业，一般人很难进行。因此，聘请中介注册税务师和税务律师就成为必要。

　　撰稿／李泽旭(记者)

　　从明年1月1日起，《个人所得税自行纳税申报办法》正式实施了。几乎从不关心自己

　　王海辛粗粗一算，在即将结束的2006年，工资收入、奖金、出外讲课费和稿酬，总和历史性地达到了15万元。一番学习和讨教之后，王教授了解到，在不违反现行税法的前提下，完全可以通过改变收入获取方式达到既少缴税又增加收入的目的。

　　王海辛学到的这一手就是纳税筹划。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案作出声明：任何人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。这一案例被认为是纳税筹划被法律认可的发端。

　　学以致用，王海辛准备与自己兼职的学校商谈一下，把每学期一次性支付讲课费调整到每月支付。按照约定，他在4个月中每月到所兼职的学校讲课4次，一次2000元，一学期的讲课费为3.2万元。按照劳务报酬的有关税率，他需缴税5680元；而如果平均按月支付，须交纳的税则变为5120元，一下子就可以节省560元。

　　王海辛兴奋地说，这种做法放到十几年前，恐怕会被视为偷税漏税，为人所不齿，甚至可能受到税务机关的打击。

　　“这种根源于‘皇粮国税’的思想至今尚未完全消除。”信利律师事务所上海分所刘福元律师说，“从司法角度讲，法无明文不定罪，纳税筹划是通过非违法行为少缴税，从而达到个人税负最小化、收入利益最大化的目的。这里既有充分利用现行税法的减免政策降低纳税数额的手段，也包括利用税法漏洞进行合理规避的手段。”

　　刘福元说，纳税筹划的发展状态从一个侧面反映了一个国家税制的完善程度。在法制不健全的时期，有人会以各种方式疏通税务机关而达到少缴税的目的，另一些人则猖狂偷税、漏税甚至抗税，还有些纳税人则任凭税务机关多征、强征税款。由于法制不健全，腐败泛滥、涉税犯罪猖獗，税收筹划基本上没有生存的空间。

　　而在法制逐步完善的过程中，偷税、漏税、避税、税收筹划同时并存。借助税收筹划，合法减少税赋，成为大多数纳税人的首选。随着税务机关也逐渐认识到税收筹划的积极意义，税收筹划将成为全社会认同的一种理财模式。

　　个税筹划谁来做

　　面对纷繁复杂的个税筹划，普通纳税人常常找不到头绪。刘福元律师举了一个现实的例子。

　　12月初，在经历一段连绵阴雨后，上海的施先生决定维修正在出租的一套房子。而选在这个时候维修房子，施先生正是听从了会计师朋友的建议。

　　房子有些漏雨，由于还有6个月租约才到期，为不影响租房住户，施先生原本想等租约到期后再进行维修。经测算，房屋维修费需要4000元。

　　这时，朋友帮他算了两笔账。第一笔账，房子出租期满后维修。按照财政部、国家税务总局《关于调整住房租赁市场税收政策的通知》(财税［2002］125号)的规定，个人出租房屋取得所得暂减按10%的税率征收个人所得税。施先生应纳税所得额为3200元，每月应缴纳个人所得税320元。

　　第二笔账，出租期内进行房屋维修。根据税法及政策，纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。施先生这套房子离出租期满还有6个月，如果现在动工维修，1个星期就能修好。依照规定，4000元的维修费用在计算征税时可在5个月内全部扣除完，这5个月中每月的个税就变成240元，5个月可节税400元。

　　对笔者两笔账之后，施先生最终选择了第二个方案。

　　“纳税筹划复杂而专业，一般人很难进行。因此，聘请中介注册税务师和税务律师就成为必要。”刘福元说，“而我国目前许多企业都还没有聘请专业人士进行纳税筹划，更别说个人。在美国，近95%的纳税人都聘请自己的税务顾问，而目前我国的这一数字还不到5%。”

　　1992年9月由全国人大常委会通过的《中华人民共和国税收征收管理法》，从法律上对税务代理这一做法加以肯定，并明确规定″纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜″，这为我国税务代理的发展提供了法律依据。

　　刘福元认为，明年开始实施《个人所得税自行纳税申报办法》，将正式实施，对我国的税制改革、纳税人的纳税意识与税权意识会产生深远影响，同时也必将大大促动税务代理在个税方面的发展，新一代“铁算盘”将得以有力催生。-