2006年注册会计师审计考试重点知识点精讲-培训园地-甘肃方正税务师事务所

2006年注册会计师审计考试重点知识点精讲

发布时间：2006-09-05 字体: 放大缩小作者：林芋君来源：搜狐教育频道阅读数：2276

审计质量控制准则的含义
　　审计质量控制准则是规范事务所的控制政策和程序，用来保证审计准则得以遵守和落实。审计质量控制的根本目的：保证审计质量符合独立审计准则的要求。
判断审计质量靠独立审计准则，控制审计质量靠审计质量控制准则。
　　例题判断：会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。（　）
　　答案解析×　质量控制是为了保证独立审计准则得到遵守和落实的，保证审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。一般应是注册会计师根据独立审计准则对审计项目进行审计，而不是会计师事务所遵守独立审计准则，因事务所不从事具体审计工作。
　　审计质量控制层次
　　第一层：事务所全面质量控制（事务所日常管理时的质量控制要求）。
　　第二层：审计项目的质量控制（执行具体审计工作时的质量控制要求）。
　　熟悉具体程序的内涵，要注意督导和指导、监控与监督在这里有其特定的含义，不能混淆。
　　例题在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（　）。
　　A.工作委派B.指导C.监督D.复核
　　答案解析BCD　工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序部分的内容。
　　1
　　重点知识点六：职业道德准则（涉及章节：第三章）
　　《职业道德基本准则》
　　教材中有关《职业道德基本准则》的基本内容要熟悉，具体可看《职业道德规范指导意见》的内容。
　　例题判断：在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个人名义承接审计业务。（　）
　　答案解析×　在我国，根据相关规定，注册会计师不得以个人名义开业，也不能以个人名义承接业务。
　　例题判断：会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。（　）
　　答案解析×　注册会计师行业不得搞地区封锁、行业垄断。
　　《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
　　独立性是其中的重点内容。独立性包括形式上的独立和实质上的独立。实质上的独立性是无形的，难以测量；形式上的独立性是有形的，是可以通过第三者直接观察或了解到的。独立性是客观性、公正性的基础。只有这样，注册会计师的审计才会得到社会公众的信任。所以，独立性是注册会计师的灵魂或者说独立性是注册会计师的生命。有关审计独立性的问题，是每年考核的重点，要判断注册会计师或会计师事务所在独立性上是否受到影响，一定要熟悉和理解为什么“经济利益、自我评价、关联关系、外界压力”会对独立性产生影响。
　　有关“专业胜任能力”、“保密”、“收费与佣金”、“与执行鉴证业务不相容的工作”、“接任前任注册会计师的审计业务”、“广告、业务招揽和宣传”等内容需要仔细看教材的。从命题规律看，学习时应抓住关键字眼。
　　应重点掌握的有关独立性规定：
　　第七条　注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。
　　第八条　可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
　　第九条　会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
　　(一)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。
　　(二)收费主要来源于某一鉴证客户。
　　(三)过分担心失去某项业务。
　　(四)与鉴证客户存在密切的经营关系。
　　(五)对鉴证业务采取或有收费的方式。
　　(六)可能与鉴证客户发生雇佣关系。
　　第十条　会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
　　(一)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
　　(二)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。
　　(三)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
　　第十一条　会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
　　（一）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
　　（二）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。
　　（三）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往。
　　（四）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
　　第十二条　会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
　　(一)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。
　　(二)受到有关单位或个人不恰当的干预。
　　(三)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
　　第十三条　当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。
　　第十四条　会计师事务所应当从整体上维护其独立性。
　　维护独立性的措施主要包括：
　　(一)会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。
　　(二)制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施。
　　(三)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循。
　　(四)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。
　　(五)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
　　第十五条　在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。
　　维护独立性的措施主要包括：
　　(一)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。
　　(二)定期轮换项目负责人及签字注册会计师。
　　(三)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题。
　　(四)向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围。
　　(五)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序。
　　(六)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
　　第十六条　当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
　　例题X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
　　请简要回答：
　　（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
　　（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？
　　答案解析(1)会计师事务所的独立性、向x公司继续提供审计服务的能力以及x公司管理层是否正直、诚实等情况。
　　(2)审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
　　例题V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：
　　（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
　　（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
　　（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
　　（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
　　（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。
　　（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
　　要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
　　答案解析
　　(1)损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
　　(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。
　　(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。
　　(4)损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。
　　(5)不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。
　　(6)不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。

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