为协助贵单位做好2006年税务专项检查前的自查工作，结合甘肃省国家税务局《2006年税收专项检查工作方案》及行业特点，制定了初步的纳税审查方案，方案主要内容根据检查的主要税种提出，包括可能存在的问题、审查的主要内容和方法、审查问题的处理等。

一、增值税方面可能存在的主要问题

此次专项检查涉及增值税纳税行为不是太多，根据行业特点，主要审查对象为从事通信器材销售的单位，增值税方面可能主要问题可能主要在以下方面：

1、由于经营行为既涉及增值税业务，又涉及营业税应税项目，可能造成申报缴纳税种错误，多交增值税或少交增值税；

2、非应税项目使用或消耗资产货物或购进货物，未按规定做视同销售处理，或者未按规定转出进项税或进项税转出错误。

3、收取的各项价外费用计税不准确，如没有计入应税收入或计入应税收入但是没有换算为不含税的收入等；

4、存货损失可能没有转出相应的进项税或进项税转出计算不正确；

5、系统内部转移使用货物处理不符合有关政策规定，可能存在少缴或多交增值税；

6、关联企业之间销售手机等货物可能存在定价不合理的现象，可能存在返利销售不按规定申报或取得返利没按规定冲减进项税。

7、其他可能存在的问题。

二、企业所得税方面可能存在的问题

企业所得税是此次专项检查的重点，由于企业所得税既涉及收入总额又涉及成本、费用、税金、损失，还有很多的纳税调整项目，会计制度与税法规定差异较大，加上贵单位又是汇总纳税单位，因此出现问题的概率较大，根据行业特点和实际工作经验，我们认为在所得税方面容易出现以下问题：

（一）邮电通信行业所得税方面可能存在的主要问题

1、收入总额方面

（1）可能存在部分经营收入、附加收入不能按时确认收入，将收入记入应付帐款或其他应付款等账户；通信企业网间结算收入不能按权责发生制进行确认。

（2）由于应付账款超过3年因债权人原因无法支付，没有按时转作收入；

（3）出租、出借资产取得的收入没有按时计入应税收入，或计入收入不准确；

（4）抵债货物因销售、出租、拍卖或处置可能未作收入以及跨年度处理相关业务，影响应税收入总额；收回的以物抵债非货币资产经评估折价后高于债权而又未退给原债权人的，可能未申报纳税；

（5）对外投资收益未按税法规定进行调整，或调整计算错误，影响收入总额的正确确定。

（6）各种形式的商业折扣行为可能存在不符合规定直接冲减收入，造成收入确认错误。

2、税前扣除方面可能存在的问题

（1）资产的税务处理方面可能存在的问题

修理费用超过规定条件应作递延资产分期摊销，但是可能一次性全部税前扣除；固定资产折旧、无形资产摊销年限的确定可能与税法规定不一致，税前扣除不正确，固定资产残值率的确定与税法不一致，造成多提折旧；可能存在资本性支出与收益性支出划分不清楚，税前一次性扣除资本性支出的情况；经税务机关审批或备案方可税前扣除的固定资产损失、无形资产损失、长期投资损失、存货损失、坏账损失可能未经批准在税前扣除，造成不必要的损失；各项资产的减值准备金、跌价准备金在纳税申报时可能没有进行纳税调整，坏账准备金的增提可能与税法规定的限额有误。

（2）纳税调整项目方面可能存在的问题

——工资薪金及工资附加方面可能存在的问题。工资总额的增长比例可能与经济效益的增长比例不同步，提取发放的工资超过税法规定没有进行纳税调整；可能存在应计入工资总额个人支出没有计入，造成实际发放的工资总额与申报的工资总额不一致；按工资和经济效益挂钩办法提取的工资总额大于实际发放数，结余工资可能没有按规定调整纳税或者动用以前年度工资结余没有申报当年扣除。

——租赁支出方面方面可能存在的问题。网络设施租赁支出手续可能不完善，可能存在不符合权责发生制的情况；营业网点的房产租赁支出可能与租赁收益期限不一致，造成税前扣除错误。

——业务招待费、广告费、业务宣传费和捐赠支出等限额扣除项目方面可能存在的问题。属于业务招待费的支出计入其它支出项目或业务招待费总额超过扣除限额而未作纳税调整；计入广告费扣除的支出可能不符合规定的广告费条件或广告费支出超限额没有进行纳税调整，或者上年度调整结转的广告费在检查年度广告费不足限额时没有补扣，造成少税前扣除；业务宣传费误计为广告费，超过限额没有进行纳税调整；捐赠支出可能没有合法有效的凭据，捐赠支出税前扣除限额计算不正确，造成纳税调整不正确，从而影响应税所得额。

——装修费税前扣除方面可能存在的问题。可能存在房屋建筑物装修与修理费支出划分不清，将装修费用未按受益期限合理分摊，或者是将固定资产改扩建支出一次性税前扣除。

——应经税务机关审批税前扣除的各项损失，可能未经审批擅自税前扣除；

——其他方面可能存在的问题。将不符合规定的票据（如收据、行政事业单位往来收据等），或应计未计费用（指以前年度费用）列入当年税前扣除。

三、纳税审查的重点内容

根据上述可能存在的问题，计划提出以下重点审查内容：

（一）增值税方面

1、全面审查涉及混合收入的项目，确定混合收入申报缴纳税款是否正确，审查视同销售的业务处理是否正确，价外收费项目是否准确全额申报计算销项税；以及其他与应税收入有关的业务项目。

2、详细审查非应税项目使用或消耗资产货物或购进货物的情况，计算复核转出进项税是否准确。复核存货损失是否转出进项税，测试进项税转出计算的正确性；

3、分析整理关联交易，审核关联企业之间销售手机等货物是否存在定价不合理，以及返利销售不按规定申报或取得返利没按规定冲减进项税等。

4、根据需要审查其他涉及增值税的业务。

（二）邮电通信行业所得税主要审查内容

１、收入总额方面

（1）分类整理应付账款、其他应付款账户，对部分经营收入、附加收入长期挂账的情况进行清理，对应付账款超过3年因债权人原因无法支付应确认收入的部分经协商调整。

（2）详细审查抵债货物处置的有关业务，审核销售、出租、拍卖或处置资产的会计处理，对收回的以物抵债非货币资产经评估折价后高于债权而又未退给原债权人的，经协商调整申报；

（3）逐项审核对外投资项目，审核投资成本、投资收益的会计处理，审验投资收益补税的计算是否符合规定。

（4）审核其他与应税收入总额相关的项目。

2、税前扣除方面

（1）审核资产的税务处理是否符合税法规定，主要包括：第一、复核固定资产折旧的数额是否超过税法规定，包括核对固定资产折旧年限、残值率、折旧计算方法等；第二、审查数额较大的修理费支出，检查修理支出是否超过规定条件应作递延资产分期摊销而一次性全部说前扣除；第三、检查管理费用、经营费用明细帐，审查有无属于资本性的支出计入当期损益的情况；第四、审核税前扣除的财产损失，查阅申报资料和税务机关的审批文件；第五、审查各项资产的减值准备金、跌价准备金在纳税申报时是否进行纳税调整，坏账准备金的增提是否与税法规定的限额一致。

（2）审查纳税调整项目税前扣除是否符合规定。

　　——对工资薪金主要审查以下内容：

　　第一，对执行工效挂钩工资的，审核实际发放的工资总额是否完整，有无应计入工资总额计入其他项目的情况；检验工资总额的增长比例是否低于经济效益总额的增长比例，审核提取发放的工资超过税法规定是否进行了纳税调整；审核按工资和经济效益挂钩办法提取的工资总额大于实际发放数的结余工资是否按规定调整纳税或者动用以前年度工资结余是否申报当年扣除。

　　第二、对执行计税工资的，审核计税工资人员是否符合规定，审核工资总额的组成是否完整，年人均工资是否超过规定限额，超过部分是否进行了纳税调整。

　　——对租赁支出，主要审核网络设施租赁支出手续是否完善，有无不符合权责发生制确认税前扣除的情况；检查营业网点的房产租赁支出是否与租赁收益期限一致。

　　——业务招待费、广告费、业务宣传费和捐赠支出等主要审查纳税年度各项目实际发生数，计算确定税前扣除的限额，审查超限额部分是否进行了纳税调整；审核捐赠支出的有关凭据，计算捐赠支出税前扣除限额，审验捐赠支出纳税调整是否符合规定。

　　——装修费税前扣除方面，主要是逐项审核房屋建筑物装修与修理费支出，审核装修费用是否按受益期限合理分摊，或者是否将固定资产改扩建支出一次性税前扣除。

　　——根据贵公司情况确定其他需要审核的问题，如抽查是否存在不符合规定的票据（如收据、行政事业单位往来收据等），或应计未计费用（指以前年度费用）列入当年税前扣除的情况。

　　四、审查的基本方法和程序

根据我所《纳税审查执业规程》，结合审查队形的情况，基本方法根据时间和业务量采用抽查和详细审核向结合的办法，具体程序如下：

1、了解委托人情况。主要是了解行业会计政策、企业基本情况，内部控制制度的执行等。

2、编制纳税审查计划。根据了解的情况，结合本方案制定确实可行的纳税审查计划，指导纳税审查行为。

3、执行纳税审查业务。详细记录实施审查计划的过程，按工作底稿规则的要求编制工作底稿，收集证明涉税业务的相关会计资料和其他资料。

4、整理汇总与委托人交谈。纳税审查外勤工作结束后，项目组人员应检查纳税审查工作计划规定的审核程序、环节等是否全部按要求进行完毕。整理工作底稿，汇总审查情况及问题，提出初步意见，与委托人进行交谈征询委托人意见；

5、纳税审查报告。按照《业务约定书》的有关规定，在纳税审查事项完成后，根据外勤工作和委托人交换的意见，按时出具《纳税审查报告》。

五、审查问题处理

对纳税审查查出问题，与贵单位进行协商沟通，本着调整、纠正、申报、最大限度的维护贵单位的权益出发进行处理。

（一）对由于账务处理有误造成的纳税申报错误，出具调账建议书，建议调整有关帐务；

（二）对于政策理解或操作计算失误造成申报错误的，建议纠正，不能纠正的建议自查申报；

（三）对问题明显，违反原则的问题，建议自查申报，并出具管理建议书，建议贵单位引起重视；

（四）对经过税收筹划可以避免纳税或少纳税的，以降低税收负担，可经协商出具税收筹划方案。

　　　　　　　　　　　　　　 　二○○六年四月十日