文/方斌国

2014年7月1日起，增值税政策有一个大的调整，在“营改增”试点范围扩大了的情况下，将增值税的征税率6%、4%统一降为3%，对纳税人而言当然是利好，但是对下一个环节而言可能会出问题，因为上一环节降了税，如果下一个环节为一般纳税人，若按照适用税率计算纳税的话，还是要补上上一个环节少缴纳税金的，因此尽量按规定抵扣是避免损失的唯一办法，哪些能抵扣、哪些不能抵扣就成了问题，本文梳理如下，方便纳税人参考。

外购按照简易办法征税的货物、应税劳务和应税服务能否抵扣进项税，主要是要看按照简易办法计税的上一环节是否能开具增值税专用发票，如果上一环节按规定可以开具增值税专用发票，无论是自开还是税务机关代开，只要符合可以抵扣的范围，就是可以抵扣的，因此解决这个问题，其实就是要明确按简易办法计算缴纳增值税的交易事项是否能开具专用发票。我们分小规模纳税人和一般纳税人逐项列举按简易办法征税的事项，同时根据规定确定能否开具增值税专用发票，可以开具专用发票的就是可以抵扣的，否则就是不能抵扣的。

一、小规模纳税人专用发票开具

（一）小规模纳税人销售货物、应税劳务或者提供“营改增”试点应税服务，按3%的征收率计税。在发票开具上，小规模纳税人自己不能开具增值税专用发票，可以到主管税务机关申请代开。代开的项目中不包含零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。

（二）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率计税。可以到主管税务机关申请代开专用发票。

（三）小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率计税，并不得由税务机关代开增值税专用发票。

根据以上归纳，外购小规模纳税人货物、应税劳务和应税服务，取得从税务机关代开的增值税专用发票，在抵扣范围内的，均可以抵扣，可以代开的专票的范围为除上述不可以开具专用发票的项目以外，都可以申请代开。

二、一般纳税人适用征收率专用发票开具

（一）销售固定资产及旧货适用3%征收率，现减按2%计税的行为：

1.增值税一般纳税人销售旧货。不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。

2.“营改增”试点一般纳税人，销售本地区试点实施之日以前购进或者自制的，自己使用过的固定资产。不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。

3.适用一般计税方法的原增值税一般纳税人，销售其按照增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。由于不得抵扣，也就不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。

4.原增值税一般纳税人销售自己使用过的，扩大增值税抵扣范围试点地区试点以前，非试点地区2009年1月1日增值税转型改革以前，购进或者自制的固定资产，按简易办法征税，应开具普通发票，不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。

综上，一般纳税人销售旧货或者规定资产适用简易办法征税的，不得抵扣进项税。但是，自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票，在这种情况下，购买方当然可以抵扣。

（二）可选择按征收率3%计税的行为：

1.药品经营企业(取得食品、药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》获准从事生物制品经营的药品批发和零售企业)销售生物制品，可以自行开具专用发票。

2.“营改增”试点一般纳税人，以本地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物，提供经营租赁服务，可以自行开具专用发票。

3.“营改增”试点一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以自行开具专用发票。

4.2017年12月31日以前，被认定为动漫企业的“营改增”试点一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以自行开具专用发票。

5.在2015年12月31日以前，提供电信业服务的境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以自行开具专用发票。

6.“营改增”试点一般纳税人提供的城市电影放映服务。由于下一个环节为个人消费，不得开具专用发票。

7.“营改增”试点一般纳税人提供的公共交通运输服务，公共交通运输服务，消费者为个人，不得抵扣进项税，因此不得开具专用发票。

8.光伏发电项目发电户(个人和不经常发生应税行为的非企业性单位)销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算，并按3%的征收率代征增值税税款(2013年10月1日至2015年12月3l日，按应纳税额的50%代征)，同时开具普通发票；按照税法规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。

（三）由原4%征收率改为按3%征收率计税的行为：

1.寄售商店代销寄售物品(含居民个人寄售的物品)。

2.典当业销售死当物品。

上述2种情形，纳税人可自行开具增值税专用发票。

（四）由原6%征收率改为可选择按3%征收率计税的销售货物行为：

1.县级及县级以下小型水力发电单位(各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦及以下的小型水力发电单位)生产的电力。

2.自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织，自产制成的生物制品。

5.自产的自来水。

6.自产的以水泥为原料生产的商品混凝土。

7.一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税。但桶装饮用水不属于自来水，应按照17%的适用税率征收增值税。

发生以上7种应税行为，纳税人可自行开具增值税专用发票。

以上一般纳税人按照简易办法计税的交易项目，规定可以开具增值税专用发票的，如果在增值税政策规定的抵扣范围以内，也就是不属于不得抵扣的情形，取得增值税专用发票的话是可以抵扣的。