关于2015年汇算清缴应注意事项的提示函

尊敬的财务负责人：

您好！

时间过得真快，眨眼2015年即将过去！方正税务师基于过去的合作和对贵公司的了解，归纳总结了2015年汇算清缴应注意的事项。请您在紧张的年底结账工作之时，一并参阅！

我们都知道，企业所得税是所有税种中最复杂、最综合的税种。其中，应纳税所得额的计算是企业所得税的核心和灵魂。它需要我们对一个纳税年度中发生的所有业务事项进行综合考虑。即要考虑一个纳税年度中所有账面发生的收入、成本、费用、损失，还要考虑税法和会计的差异。经过这么多年的实际业务操作和培训，我们认为，税法和会计的差异主要表现在以下三个方面：

第一，收入的差异。收入差异产生的原因主要是会计上的收入和企业所得税的收入范围有区别。如视同销售收入，会计上不确认收入，但税收上需要确认收入；反过来，如财政性资金，会计上确认收入，但税收上在满足一定条件的情况下作为不征税收入处理。

第二、成本费用损失的差异。会计上将发生的成本费用损失据实列支，但税收上税前扣除分为三类。有限额、有标准的扣除（如工资、福利费、招待费、广告费等）；履行申报手续、提供证据才能扣除（如资产损失、固定资产加速折旧）；税前压根不得扣除事项。

第三、资产类的差异。资产类的差异主要是由于会计和税法在资产折旧摊销年限及方法上的差异形成。

基于以上分析，在2015年汇算清缴之前，您需要重点关注以下事项：

1、视同销售的判断及处理；

2、财政性资金作为征税收入还是不征税收入的选择；

3、本年是否达到收入确认条件及处理（专指房地产企业）；

4、注意有范围有标准的扣除项目的计算基数，如招待费、广告费的基数，职工福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金、补充医疗、补充养老的计提基数；

5、注意职工薪金和福利费的税会差异，尤其关注货币性福利的处理；

6、注意劳务派遣用工的税会差异及权衡处理；

7、注意职工教育经费的列支范围；

8、注意业务招待费、会议费、业务宣传费的区别及调整；

9、注意利息支出的核算，尤其是向非金融企业的借款利息支出；

10、注意对外投资的税务处理（分取得阶段、持有阶段、处置阶段）；

11、注意安保基金、安全生产费的税会差异调整；

12、注意资产损失的申报扣除要求及准备的证据资料；

13、以前年度应扣未扣支出和应计未计费用的处理；

14、调整的暂时性差异，需要在账面进行相应的递延所得税资产或负债的账务处理；

15、关注今年新出台的税收政策。

以上是我们对您单位做好2015年汇算清缴应注意事项的提示。

近期，我们将举办关于2015年汇算清缴的面授班（免费），届时会对以上内容进行详细讲解，请您留意我所的微信平台、网站公告。如您还有疑问，请致电为您提供服务的工作人员。

诚信为本、操守为重、勤勉尽责、锐意创新是我们的服务理念。竭诚为您提供高质量的服务，是我们方正税务师的一贯追求，但我们更需要您的支持！

谨祝商祺！

甘肃方正税务师事务所

业务总监：梁建英

联系电话：13919062040

2015年12月24日