| 2005年10月12日 星期三 |
| 基本资料：恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。2000年4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包括包装物价值200元该月销售额为 2000×1 000=2 000 000（元） 汽车轮胎的消费税税率为10%，因此该月应纳消费税税额为 2 000 000×10%=20（万元） 经过分析，该厂认为税收成本过高，请问财务人员应该采取哪些措施，来减少企业的应纳税额。 |
| 筹划分析：根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途径。 对于包装物，企业可以采取三种处理方案：方案一是连同应税消费品出售；方案二是收取租金；方案三是收取押金。这三种处理方案的征税情况有所不同。 如果采用方案一，税法规定：应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销售额中计算消费税。 如果采用方案二，那么包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括同时符合下面条件的代垫运费： （1） 是承运者的运费发票开具给购货方的； （2） 是纳税人将该项发票转交给购货方的。 现行税法规定，凡随同销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何计算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。 因此，纳税人采取收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不含增值税收入后，并入销售额计缴消费税及增值税。 如果采用方案三，那么包装物押金不并入销售额计税。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算应纳税额。“逾期”一般以一年为限。在将包装物押金并入销售征税时，需先将该押金换算为一般不含增值税的价格，再并入销售额征税。 |
| 筹划结果：根据上述规定可以看出，由于押金不并入销售额计算消费税额，因此采用收取押金的方式有利于节税。在此例中，如果恒生轮胎厂采用单独收取包装物押金的方法，则既可以降低轮胎售价，每个售价1800元，有可节税2万元。此时，该厂应纳消费税为 1 000×1 800×10%=180 000（元） |
| 特别提示：减少税收就能降低企业的经营成本。在市场竞争越来越激烈的今天，企业税收成本的高低可能直接关系到企业的发展。这更加强调了税收筹划的重要性。利用包装物节税始终是税收筹划的一个重要策略，其核心就在于包装物不能作价随同产品出售，而是采用收取“押金”的方式，该方法、不仅适用于消费税，也适用于增值税。 |
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