| 2005年10月11日 星期二 |
| 基本资料：某集团机械制造厂2003年实现的机械制造销售收入为220000万元，发生广告费5300万元，业务宣传费2050万元。则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的2%，等于4400万元，超支900万元；业务宣传费实际可以扣除的限额为销售收入的5‰，等于1100万元，超支950万元。该集团形象广告、业务宣传费超支合计1850万元，不能在税前扣除，假定在以往年度也无法扣除的话，仅此两项就应该缴纳企业所得税610.5万元。问，该集团应如何进行税收筹划？ |
| 筹划分析：该集团可以在2004年设立独立核算的销售公司，负责该厂机械设备的最终销售。假定机械制造厂以总价212530万元把机械设备批发给销售公司，销售公司以220000万元的价格销售出去，销售公司的利润为零。由于销售公司对外销售的价格不变，整体增值额不变，所以这里不考虑增值税、城市维护建设税的影响。销售公司设立以后，便与机械制造厂结合起来做广告和相关的业务宣传。其可扣除有关费用如下：广告费实际可以扣除限额为4250.6万元（212530×2%），业务宣传费实际可以扣除限额为1062.65万元（212530×5‰）。假定2004年机械制造厂和销售公司的有关费用保持2003年水平不变，则通过合理分摊，有关费用不超过扣除限额，可以扣除，免缴所得税610.5万元。但是，因为机械制造厂和销售公司之间构成销售关系，除不考虑增值税、城市维护建设税以外，还涉及印花税，因为多了一道销售关系，需要多缴纳印花税128万元（212530×0.0003×2）。 |
| 筹划结果：利益集团通过设立销售公司，扩大了费用列支范围，减少了应纳企业所得税，获得了筹划收益400多万元。 |
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