| 2005年10月10日 星期一 |
| 基本资料：某企业2003年度的销售收入为500万元，企业当年账面列支广告费6.5万元，税法允许扣除10万元，企业还差3.5万元未达到扣除限额。企业当年账面列支业务宣传费5.5万元，税法允许扣除2.5万元，超过限额的3万元就要纳税。问，该企业应如何筹划以避免对这3万元纳税？ |
| 政策解读：税法规定纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务宣传费，全年销售（营业）收入净额不超过1500万元的，扣除比例不能超过全年销售（营业）收入的5‰；税法规定，纳税人每一纳税年度发生广告费支出不超过销售（营业）收入的2%。 |
| 筹划分析：从宣传的角度讲，由于两项费用具有可替代性，这就为企业进行筹划提供了空间。企业应充分利用好两者的扣除限额，在费用支出前进行筹划。企业可以在事前就将业务宣传费超支部分，通过做广告转化为广告费支出，此时，广告费用变为9.5万元，业务宣传费用变为2.5万元，均未超过二者允许扣除的限额，这样就可以为企业减少税收成本支出。 |
| 筹划结果：通过事前将业务宣传费超支部分的3万元转化为广告费支出，这3万元也可以扣除了。 |
| 特别提示：广告费与业务宣传费相比，具有以下特点： （1） 广告费扣除比例要高于业务宣传费。业务宣传费的扣除比例仅为5‰，而广告费的扣除比例为2%。对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可按销售（营业）收入8%的比例据实扣除广告支出。特殊行业的广告费可全额据实扣除，如从事软开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。 （2） 广告费有无限期向以后纳税年度结转的优惠，而业务宣传费无此特点。企业在考虑这两项费用支出时，应有所侧重，充分利用广告费的优惠空间，用足广告费限额和无限期结转的优惠，给业务宣传费的限额留出余地。 |
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