某县税务机关通过对某企业2004年度企业所得税的检查，证实该企业于2004年度多结转产品销售成本20万元及计入本属于2003年度发生的费用10万元。据会计人员讲：这些成本及费用本应该是计入2003年度损益的，但考虑到企业2003年度的经济效益太差，为了账面少反映一点亏损，所以在年终做账时进行了人为的调整。而税务机关确认该企业2003年度应弥补亏损为40万元。对2003年度应计而未计的成本、费用30万元是否可以在2004年度的应纳税所得额90万元中补扣以及应当如何对该企业进行处罚？检查人员持各种不同观点：
　　一种观点认为：以前年度少结转的成本以及费用应当予以扣除。理由是：其一，税务机关征税应当以事实为依据，以法律为准绳。《企业所得税暂行条例》第六条明确规定：“计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。”而该公司在2003年纳税年度中却并未进行税前扣除，这是一个不可否认的事实。如果在2004年度乃至以后年度中税务机关永远不允许扣除，则与企业所得税规定相抵触。其二，该公司在2003年度中应纳税所得额为负数，相应企业也并没有给国家造成少缴税款。其三，国家税务总局对应提未提、应计未计费用有明确规定，但对应结转而未结转成本的“法无明文规定”。因此，该企业以前年度发生的成本、费用应予税前扣除而未予以扣除的，税务机关经查实后应当予以补扣。
　　在处罚方面，该企业2003年度少结转成本，企业因当年亏损并未造成不缴或少缴税款的后果，但根据《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函〔2005〕190号）第三条规定：“企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《税收征管法》第六十四条第一款规定。”即：纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
　　另一种观点认为：财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）第一条规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。同时，《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发〔1997〕191号）第五条又明确规定：财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字〔1996〕79号)规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。企业所得税纳税申报时间应当在年度终了后45日内。该企业对其少结转的成本及费用在规定的申报期内（年度终了后45日）并未向主管税务机关申报扣除，所以在企业所得税申报期过后则永远不得在企业应纳税所得额中进行补扣。
　　在处罚上，该企业2003年“编造虚假计税依据”理应按规定处罚。同时，该企业在进行2004年度企业所得税纳税申报时，应将30万元作纳税调整而未作调整，又构成“虚假申报”，并造成了少缴税款的后果，对此还应当按偷税依法处理。
　　笔者认为，在征税上，上述的第二种观点是符合税收政策的。因为根据《企业所得税暂行条例》第四条：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。税收政策之所以将纳税年度的收入和年度内相应发生的成本、费用、损失及以前允许弥补亏损要进行界定，一方面是为了加强企业的经济核算，另一方面企业所得税是以企业的年度应纳税所得额为计税依据，所以也必须界定纳税人年度应纳税所得额的实现时间。而该公司将2003年度应计而未计的费用及成本计入2004年，与企业所得税规定相违背。其次，《企业所得税暂行条例实施细则》第十三条：“条例第六条第三款所称依照法律、行政法规和国家有关税收规定扣除项目，是指全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律、国务院发布的行政法规以及财政部有关税收的规章和国家税务总局关于纳税调整的规定中规定的有关税收扣除项目。”所以说，国家税务总局的有关所得税税前扣除的文件应当是合法有效的。
　　在处罚上，该企业2003年企业所得税申报失实，属“编造虚假计税依据”行为，应当依据《税收征管法》第六十四条的规定处理，即由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。2004年应调整而未调整，属虚假申报行为，由此造成少缴税款的是偷税。纳税人偷税应当按偷税处罚。但因为该企业未如实申报应纳税所得额，属同一笔业务，如果就这一个违法行为分别予以罚款的行政处罚，就违背了《行政处罚法》“一事不二罚”的原则。所以笔者认为，对该企业的违法行为，税务机关应当“择一重罚”即可。