经过对多年实践经验的归纳和总结，我们把企业纳税筹划的功能归结为“3+1”。

“3”包括消除重复纳税、减轻高额税负和用足优惠政策三项功能，也是为企业起到“立竿见影”筹划效果的功能；“1”即为防范税收风险的功能，也是保证企业“长治久安”的功能。我们分别用实际案例来解说这些功能。

　　（1）消除重复纳税

　　从国际来看，大家都反对重复纳税，各国以及各国之间，也都在修改、完善税收政策消除重复纳税，但问题是，经营现实中总是存在重复纳税。比如在我国，就存在重复纳税的死角。归结其原因有二：一是一些企业由于交易方式存在问题，税就交重了；二是国家税收政策确实导致了重复纳税，例如，自然人股东从企业所得税后的利润分红，税法规定还要交纳20%的个人所得税，这就是税后税，显然是重复纳税。

　　纳税筹划的功能之一就是消除或减轻类似的重复纳税，试举两例来解决上述两类问题。

　　1）运用三方合同消除重复纳税

　　这是我们给某建筑设计单位做的一个案例，筹划效果是：消除60%的重复纳税。

　　这个单位除了绘图，还搞些工程建设，也有承接一栋大楼，免费赠送图纸的业务。我们给这个单位做财务咨询时，曾下到业务部门访谈，就发现一个让他们也纳闷的问题：

　　他们承建一个锅炉房，合同总价款为1 000万元，其中锅炉价格600万元。他们的实际收入是400万元，但要按1 000万元纳税，缴纳的营业税为：

　　1 000万元×3%＝30万元

　　这600万元的锅炉款显然是重复纳税，但他们的合同是1 000万元，按照税法相关规定就应该如此重复纳税。

　　我就问他们：“这锅炉你们中间赚钱不？”

　　“不赚。都是市场明白价，我们不能这样赚甲方的钱。”

　　“既然不赚，你们这个合同签得就有问题。”

　　我们修改了他们的交易模式：签订三方合同，他们这个施工企业负责施工，合同价款为400万元；锅炉厂负责供应锅炉，合同价款为600万元。则他们应缴纳的营业税为：

　　400万元×3%＝12万元

　　在锅炉厂缴纳的税金没有变化的前提条件下，施工企业的税负由30万元降低到12万元，降低率为60%，实属可观。

　　需要交代的是：建筑业的营业税是依据营业额和税率计算的，营业额是指建筑企业向对方收取的全部价款和价外费用。不收取价款，就不涉及税收。但现实中由于存在工程项目“转手”等现象，一些企业存在代收款项，这就产生了重复纳税。三方或多方合同的作用就是减少款项的周转。消除了代收款项，也就消除了重复纳税。

　　2）精算奖金和分红能减轻重复纳税

　　这是我们给外地某一民营企业做的咨询项目，筹划效果是：减轻20%以上的重复纳税。

　　税后利润给自然人分红再交纳个人所得税显然是重复纳税，但国家税收政策就是这么规定的，政策不变，企业就应遵照执行，依法纳税。但我们如果把账算清楚了，就能在一定程度上减轻重复纳税。

　　我们都知道：奖金在企业所得税税前列支，按工资薪金纳税，有起征点扣除；分红在企业所得税税后发放，按20%的税率纳税，无任何扣除。这里边就有一个纳税均衡点：发多少奖金（X）交纳的税（Z）与发多少分红（Y）交纳的税（Z）是一样的。

　　找到了这个均衡点Z，如果纳税额小于Z，我们就发奖金，因为此时奖金的适用税率低于20%，若是分红就要按20%的税率纳税；如果纳税额大于Z，我们就分红，因为分得再多，税率都是按20%计算，若是发奖金就要按大于20%的税率计算纳税。

　　找到了这个均衡点Z的麻烦在于：奖金与工资要按月合并纳税，各个企业的工资水平又有差别，就是一个企业的不同股东的工资也有差别，所以这个均衡点每个人是不一样的；奖金可以在税前列支，能减轻企业所得税，若是分红就生产不了抵税作用。这又是一个要考虑的比较因素。

　　我们曾给外地一家民营企业做过一个咨询项目。这个企业的基本情况是：有七个股东，全部是私人股份，董事长是大股东；在企业就职的股东们每月拿一份工资，没有奖金，但享受年终分红。有偷逃个人所得税的现象（比如让领钱的股东拿发票来冲分红款逃税等）。

　　这个企业还有上市的雄心壮志，但就这个财务状况显然不够格。老板也有担忧，但治理无从下手。后来我们针对这个问题提出如下咨询建议：要消除税收风险，就必须停止股东们偷逃个人所得税的行为。建议股东们与其他员工一样，享受奖金的待遇，把部分分红转化为奖金（新税法取消了计税工资，奖金可以进税前，对企业更有利）；为了与企业全年效益挂钩，奖金可以先提取不发放，年终统一核算后再确定实际发放额。

　　按照我们的建议，这个企业在消除税收风险的同时，也减轻了20%多的重复纳税，可谓一举两得。

　　所以，在对待奖金和分红的问题上，要让财务人员算一算，如何发放更合算，做到一举两得，减轻了税负又没有风险。

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