为更好落实软件增值税优惠政策，促进软件产业发展，财政部、国家税务总局日前下发《关于嵌入式软件增值税政策的通知》（以下简称通知）（财税[2008]92号），对于嵌入式软件如何享受增值税即征即退税收优惠政策给予进一步明确。通知特别强调，嵌入式软件如果不能独立核算销售额就不能享退税优惠。　
　　通知规定，增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照《财政部国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）第一条第三款的规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第十一条第一款规定，即嵌入式软件不属于财税[2000]25号文件规定的享受增值税优惠政策的软件产品，不予退税。
　　据悉，嵌入式软件是开发单位将开发的系统嵌入到相关的硬件一起进行销售的软件，它和普通的软件的不同之处在于：它必须要嵌入到硬件，随硬件一起销售；嵌入式主要的功能也就是对硬件进行简单的操作，并且不能离开硬件单独使用；嵌入式软件一般都是针对特定用户进行。
　　根据财税[2000]25号的规定，自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

　　此外，增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。

　　企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。

　　对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术（含软件）及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国务院国发[1997]37号文件规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

　　嵌入式软件的销售额及退税额计算公式明确
　　通知明确，纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额：
　　嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）]
　　上述公式中的成本是指，销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率，实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。
　　税务机关应按下列公式计算嵌入式软件的即征即退税额，并办理退税
　　即征即退税额=嵌入式软件销售额×17%-嵌入式软件销售额×3%

　　通知同时要求，税务机关应定期对纳税人的生产（或采购）成本等进行重点检查，审核纳税人是否如实核算成本及利润。对于软件销售额偏高、成本或利润计算明显不合理的，应及时纠正，涉嫌偷骗税的，应移交税务稽查部门处理。　

　　上述通知规定自《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）发布之日起执行。《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]174号）停止执行。本通知发布之前，纳税人销售软件产品符合本通知规定条件的，各地按本通知规定办理退税。