今年税务机关将加强税务检查力度的消息一经媒体传播开来，被列为专项检查和专项整治对象的大多数行业或企业无不积极应对提前做好准备工作。然而，仍有不少企业害怕税务机关上门查帐，虽然说身正不怕影斜，但税法知识太多太杂，外行看不懂，内行记不住，特别企业会计处理办法与税收处理办法存在着诸多差异，出现错误也就在所难免。所以每次检查之后，总有一些财务主管或是会计人员免不了要挨公司主管的批评，甚至被扣发奖金。

    按道理说，税务机关到企业检查纳税情况属于正常现象，其实也没什么好怕的，查出来不就补税罚款吗？吃一堑长一智，从中也可以学到不少知识。可不少企业就是担心对税务人员招待不周，怕检查人员故意挑刺，即使是企业无意识的出错，也要说是主观故意，给定个偷税、编造虚假计税依据什么的。企业怎么说也说不清，因为没有人能证明他们的过错并非故意。因此，每次税务机关开展专项检查，不少企业都是诚惶诚恐，唯恐招待不周，不管检查时间再长、工作再忙也要细心陪着。

    诚然，企业是无法回避税务机关的正常检查。那么，企业该如何正确应对税务机关的检查？如何避免不必要的税务处罚和税务负担？如何减少不必要的税务上的麻烦，降低税务成本和风险？

    正确应对税务稽查，首先得对税务稽查有个较为全面的了解，以便寻找或者采取措施积极应对。

    所谓税务稽查，是指税务机关依照国家有关税收法律、行政法规、规章和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务及其他税法义务的情况进行检查和处理的全部活动。专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处是法律赋予各级税务稽查局的神圣职责。纳税人有法律规定接受税务检查的义务，同时对违法的税务稽查也有拒绝的权利，对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

    税务稽查作为税务机关单方面的一种执法行为，它会直接影响到纳税人，并产生一定的法律后果。因此，税务稽查行为受到了相应的法律约束或控制。一方面，税务稽查行为是基于税务检查权而发生。税务检查的范围和内容，必须经税法特别的列举规定。税务人员实施税务稽查，其行为超过规定的权限范围，即属于违法的行政行为，不具有法律约束力，不受法律保护，纳税人有权拒绝接受稽查。例如，税务稽查人员实施稽查，要对纳税人的身体或者住宅进行检查，其行为已超出税法规定的职权范围，纳税人有权予以拒绝。另一方面，实施税务稽查必须遵循法定的程序，履行法定的手续，否则，同样属于违法的行政行为，如税务稽查人员实施税务稽查时，应当出示税务检查证件，否则，被查对象有权拒绝接受检查。查核纳税人、扣缴义务人的存款账户，应当经县以上税务局（分局）局长批准，未经批准的，银行或者其他金融机构有权予以拒绝。

    一般情况下，在实施税务稽查之前，税务机关会提前发出《税务检查通知书》并附《税务文书送达回证》通知给被查纳税人。那么，企业就要充分利用纳税检查之前的这一段时间，从年初开始对企业上一年度的纳税情况进行一次较为全面的自查。如有发现问题，应当及时纠正过来，以避免不必要的税务处罚和税务负担。

    企业点多面广、涉及税种多项目计算繁杂，该如何进行自查自纠呢？首先，企业要详细对照各种税收法律和条例，将每一个经营项目涉及的税种逐个进行排列；对照适用税收法律和条例的税率，尽可能准确计算应纳税额，并按税法和条例规定按时申报，及时清缴入库。同时，财务人员要努力学习税法和条例，特别要注意容易疏漏的环节，比如印花税轻税重罚，折旧年限及摊销年限在税法和条例上是如何规定的等等；若遇特殊税务问题，最好能及时与税务机关沟通，确保税法和条例得到认真执行。其次，企业要认真整理涉税资料，自觉接受税务机关的检查。税务机关对企业纳税情况进行的检查，是正常的执法行为，是不付咨询费的极好咨询机会。作为被检查单位，积极支持和配合检查是企业应履行的义务。第三，在接受检查中，企业应该充分认识到抓好会计凭证、会计账薄、会计报表、申报纳税资料的整理、装订、标识、保管等基础工作特别重要，它们是税务检查人员的主要检查内容。即使在处理日常工作，也要重视抓好以上工作，这样既节约了检查时间，又提高了检查质量，同时提高了企业财务人对税收业务的处理能力。

    试以建筑行业为例，谈谈企业自查自纠的内容。我们都知道，建筑安装企业的应税营业额包括工程结算价款和其他业务收入。工程结算价款应通过“主营业务收入”账户来核算，其贷方反映向建设单位收取的已完工工程的价款，借方反映月终结转“本年利润”的工程价款，施工企业计算应交税金，是根据“主营业务收入”贷方发生额为计税依据的，计提税金时，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交营业税”、“应交税金一应交城市维护建设税”、“其他应交款-应交教育费附加”等科目。因此，税务机关对建筑业的检查，一般是通过“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务税金及附加”等损益类账户和“应收账款”、“预收账款”等往来账户来发现问题。而检查的重点则是企业有无少报工程进度，漏报工程项目；有无将工程项目的收入转入往来账户的贷方，将支出记人往来账户的借方，完工后余额长期挂账，或者直接结转“本年利润”的情况。

    企业在接受税务机关检查之前，应从以下几个方面着手进行自查自纠：一是主营业务收入的自查。企业要对“主营业务收入”等收入类明细账与营业税纳税申报表及有关发票、收款单据、工程决算书等原始凭证进行详细核对，检查一下己实现的工程结算收入是否及时足额纳税；二是往来账户的自查。企业要详细检查有没有将已完工工程的收入挂在“预收账款”或“应收账款”账上，而不结转“主营业务收入”，低报工程进度或漏报工程项目；三是纳税义务时间的自查。企业应结合税法中对纳税义务发生时间的规定，检查一下有没有推迟确认纳税义务，自查时，应将“主营业务收入”、“应付账款”、“预收账款”等明细账与建筑安装工程合同对照审核，看看有没有不按工程合同规定的价款结算办法确认收入实现时间，延迟缴纳税款的问题；四是包工不包料建筑工程的自查。企业有没有只按人工费、管理费收入作为工程价款，而将所耗的材料价款剔除在外的情况。对这类问题的自查要重点核对“主营业务收入”账户；五是提供劳务换取货物的自查。要是企业发生了以提供劳务换取货物，应审查有没有不通过正常的“主营业务收入”申报纳税的现象；六是价外费用的自查。要是企业有收取价外费用，可通过核对结算单据和有关账户进行自查，看是否存在将收取的价外费用直接冲减了“财务费用”账而不计入营业收入的问题，如有，就及时纠正过来；七是其它业务收入的自查。企业的其他业务收入包括劳务收入、机械作业收入、材料转让收入、无形资产转让收入、固定资产出租收人、多种经营收入等。对其他业务收入的自查应注意企业有没有因错划征税范围而导致计税依据和税率运用错误的问题，如取得房屋出租收人按“建筑业”3%税率缴纳营业税，而未按“服务业一租赁业”5%税率缴纳营业税；其次，要注意企业有没有以收入直接冲减成本费用的问题，如在取得其他业务收人时，不通过“其他业务收人”科目核算，而是直接冲减成本类账户；第三，要注意企业有没有取得收入不申报纳税问题，如取得其他业务收人时通过“其他业务收人”账户，只按“工程结算收入”申报缴纳税款，而对“其他业务收入”不履行纳税义务。八是印花税的自查。企业签定的不动产转移书据、租赁合同、购销合同、建安合同以及视同合同的有关票据、帐簿资金等是否按规定申报缴纳印花税。等等。

    当然，要是属于在群众举报或税务机关有根据认为纳税人有税务违法行为，或者预先通知有碍检查的，税务机关可能在书面通知的同时实施检查。出现这样的情况，企业在积极配合税务机关做好纳税检查的同时，要正确运用法律赋予纳税人的权利来维护自己的正当权益。比如，实施税务检查时，稽查人员应当2人以上并出示税务检查证，同时送达《税务检查通知书》，填制文书送达回证。要是检查金融、军工、尖端科学等保密单位时，还应出示《税务检查专用证明》。实施税务检查时，需到被查单位开户银行查询被查对象存款帐户时，稽查人员应凭县以上税务局局长审批的《税务机关检查纳税人、扣缴义务人存款帐户储蓄存款许可证明》，到银行支行级会计部门办理签字手续后办理有关手续。需查询税务违法案件涉嫌人员的储蓄存款须经设区的市以上税务局局长批准，等等。

    同时，被税务稽查的纳税人也要弄清楚自己拥有的法律权利。现实中还有相当一部份企业，对自己享有的权利知之甚少。由于他们不能或者没有全面了解税法、认真研究税法，把维护自己的合法权利寄托于执法的公平、公正。他们认为，只要执法机关严格执法，依法办事，就不怕自己的合法权利受侵犯。正因为纳税人对税法了解不多，对自己拥有的权利知之甚少，所以就出现了“一碰到税收问题，不管税务机关执行税法是否正确，适用法律、法规是否得当，是否符合法定的程序都一味言听计从，连最起码的陈述、申辩权也都自动放弃”的现象。

    当然，被税务稽查的纳税人也必须清楚这是自己应尽的法律义务：一是依法接受税务检查。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查,如实反映情况,提供有关资料及证明材料,不得拒绝、隐瞒。二是依法提供协助。税务机关依法进行税务检查时，有关部门和单位应当支持、协助，向税务机关如实反映纳税人、扣缴义务人和其他当事人的与纳税或者与代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，提供有关资料及证明材料。三是依法解缴税款。纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限,缴纳或者解缴税款。四是依法结清税款或提供担保。欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。欠缴税款较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前,应当向税务机关报告。五是依法取得法律救济。纳税人、扣缴义务人、纳税担保人与税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。六是国家法律、行政法规规定的其他义务。

    纳税人唯有全面了解税务稽查，弄清楚自己的法定权利与义务，做到“知彼知己”，方能避免不必要的税务处罚和税务负担，减少不必要的税务上的麻烦，尽最大限度地降低税务成本和风险。