自2000年清理整顿、脱钩改制后，我国税务代理作为独立的社会中介服务行业已从垄断走向开放,竞争日趋激烈化。一方面是国内其他中介服务行业业务兼容的出现，另一方面是加入WTO后国外的税务代理机构和税务代理人员进入我国税务代理市场。在这“内忧外患"到来之际，深感难逢的机遇带来的喜悦和严峻的挑战带来的威胁，作为一名多年从事税务代理工作的人员，不得不对如何抓住机遇发展壮大自己，以从容应对激烈的竞争进行深思熟虑。本文试图结合代理主体的一些情况，就加强税务师事务所的建设，提高税务代理质量，积极应对市场竞争谈点个人的看法，以供参考。
                                                       一
    我国税务代理是随着税制的不断完善而产生和发展起来的，已有10多年的发展历程。2000年经过清理整顿、脱钩改制，我国税务代理作为独立的社会中介服务行业走上了规范发展的道路。据统计，目前全国已有税务师事务所2100多家，执业注册税务师近5万人，机构遍布全国各地。税务代理为正确执行国家税法，协助税收征管，依法维护纳税人合法权益发挥了巨大的作用。
唯物辩证法告诉我们，任何事物都不是独立存在的，而是相互联系、不断发展变化的，联系是存在的基础，发展是生存的动力。总结税务代理十多年的发展不难看出，社会对税务代理的需要是税务代理业生存和发展的原动力，没有社会的需求，税务代理就会失去存在的价值，同时税务代理机构提供的多元化、多样化社会需求服务，又进一步激发了社会对税务代理的要求。也就是说，社会需求孕育了税务代理业，而税务代理提供的服务反过来影响着社会对税务代理的需求，社会的需求又进一步推动着税务代理业的发展。由此可见，税务代理提供的服务是决定税务代理业不断发展壮大的根本因素。税务代理提供多种多样服务的衡量根本标准就是代理质量。
    所谓质量，一般意义上讲是指完成工作的优劣程度，衡量的标准是人们普遍的认识。税务代理质量，是指税务代理机构及执业人员提供的税务代理服务与标准之间的差异程度。主要包括以下内容：一是评价的主体是税务代理机构及注册税务师和税务代理行政主管部门、行业自律组织以及委托人。在我国经审批从事税务代理业务的税务代理机构是唯一合法的税务代理主体，代理主体的行为受税务代理行政主管机关、行业自律组织和委托人的监督，因此衡量评价代理质量，实际上是税务代理管理机关、委托人对税务代理主体代理行为的评价。二是代理质量评价的客体是税务代理机构的工作成果，即税务代理服务行为的结果。三是评价的依据是规定的代理质量标准体系，包括税务代理管理机关制定的规范性文件，行业自律组织根据社会普遍的认可制定的执业准则，各事务所根据自身的需要制定的标准等。
    代理质量准则，总体上可以分为规范税务代理执业行为的程序性标准和衡量代理结果的标准。执业行为程序标准，是指税务代理行政管理机关和行业自律组织制定或各税务代理机构制定或遵循的规范代理人员执业行为的规范性文件，其主要任务是通过规范代理主体工作程序，以保证税务代理行为的合法、准确。衡量代理结果的标准，是指国家税收法律、法规及规章，是代理行为合法性、科学性、完整性的检验标准。执业行为程序标准是代理行为合法、科学、完整的保证，代理结果标准是执业行为程序标准追求的目标。因此，提高税务代理质量，其实质就是严格遵循税务代理执业程序，保证代理行为的结果符合税法规定，最大限度的满足委托人合法的代理、咨询需要，提高办税质量。
    决定税务代理质量的因素是多方面的，但是从根本上讲，内因是事物发展变化的决定因素，一个税务代理机构税务代理质量的高低，其根本的决定性因素在自身，因此加强自身建设，以适应不断变化着的税务代理质量要求，是我们首先要认识的问题。
                                                           二
    税务代理机构从根本上讲也是一个以盈利为目的社会经济组织，加强自身建设的目标是使自身的价值最大化，实现这一目标的首要条件是能否赢得市场、为社会所认可。即能否提供社会所需要的、高质量的税务代理服务，在市场竞争中求得生存、发展、壮大。因此，所谓自身建设其实就是指提高税务代理机构的整体素质，培养不断发展壮大自己的能力。自身建设所包含的内容是多方面的，围绕提高税务代理质量，我们认为至少应包括以下几点：
一、 将税务代理机构置于科学的管理体制之下
    随着税务代理业的不断发展，我国同其他国家一样，已经基本上建立起来了较为科学的税务代理管理体制，税务行政管理机关负责税务代理的行政管理、监督，随着税务代理机构的不断发展壮大，成立了负责监督、引导、服务的行业协会，为税务代理机构独立走向市场创建了良好的条件。在这种情况下，我们应该自觉的认识到税务代理机构是向纳税人提供税收服务的社会中介组织，是一个相对独立的市场主体，常言道：“不经历风雨，哪能见到彩虹”，只有脱离母体，放弃所谓的特殊保护，丢下最后的免费晚餐，才能在市场竞争发展壮大自己。因此，加强自身建设首先是要在根本上形成加强自身建设的动力，把自己置于市场，在市场竞争中锻炼、提高、生长、发育。
二、培养高素质的代理人员
    税务代理是知识密集型行业，高素质的代理人员是提供高质量税务代理服务的基础。如前所述，高质量的服务是事务所生存和发展的基本条件,所谓高质量的代理服务应该不能只是满足于代理行为的合法性，更重要的是满足纳税人合法的代理、咨询要求。也就是说，高质量的服务要求服务内容由以劳务型的计税、报税，逐步向智能转让型的税收筹划、税收顾问、纳税审查、经营策略、财务分析等高层次业务为主发展，这就需要我们的代理人员在税收知识以外，还应具备生产经营知识、财会知识、法律知识、外语以及计算机知识等，并有较强的综合分析判断能力。因此加强自身建设，培养一支高素质的代理人员队伍是关键。
三、建立科学的管理制度
    根据目前实际，我国的税务代理机构一般分为有限责任制和合伙制，但总体上说是独立的经济主体，是企业法人，是若干个人和一定量的财产组成的从事税务代理业务的事业单位，它在运行过程中必须遵循若干规范。税务代理机构及其执业人员遵循的若干规范，就是税务代理管理制度，一个行业、一个单位没有相应的管理制度是难以想象的。
除税务代理机构普遍适用的法律、法规、规章和行业自律组织根据其成员的共同意志制定的有关制度外，事务所为提高工作效率，保证科学、高效运转，制定相关的制度以管理、规范代理人员的行为是提高税务代理质量的保证。
    作为一个事务所，应以其基本制度（章程、合伙协议）为核心，以机构的科学、高效运转为前提，以保证代理工作质量为目的，制定一系列制度，如引入竞争激励机制的人事管理制度，以保证税务代理质量的税务代理质量控制办法，规范财务核算的财务管理制度，保证执业人员职业道德的职业道德规范等。同时为保证各项制度的贯彻执行，还应制定严格的考核办法，用系统、科学的制度组织、协调、规范事务所及各成员的行为，使执业人员有行为的标准，衡量的依据，这样才能充分的调动起执业人员的工作积极性，才能保证工作质量的稳定提高。
四、努力创造现代化的工作条件
    质量和效率是矛盾的两个方面，税务代理质量的要求制约着税务代理的工作效率，而工作效率又不同程度地影响着代理质量。我们在工作中往往处在代理质量和工作效率的两难境地。在巩固和提高代理质量的前提下，提高工作效率是唯一的出路。俗话说的好，“工欲善其事，必先利其器”。因此加强对工作条件的改善，提高办公自动化，配备必要的交通、通讯、办公用具是提高工作效率，保证代理质量的必要条件。
以上从不同侧面分析讨论了自身建设的主要内容，但是从目前情况来看，我国特别是我们西北地区的税务代理机构，在这些方面还存在着很大的差距。第一，有的事务所还没进行真正意义上的脱钩改制、或者明脱暗不脱，把主要精力用在如何得到税务机关的特殊保护上，或者搞地域封锁，或者建立业务壁垒，借助税务机关强制代理，幻想在税务机关提的褡包里成长、壮大；第二，从人员上讲，据统计，我国执业人员中具有注册税务师资格的只有30.4%，每个事务所只有5.3名，特别是我们西部地区的事务所普遍存在人员少，年龄结构不合理，学历层次底，有执业资格的人员不够等问题，严重地影响着税务代理质量的提高；第三，规模小，基础设施差。大部分事务所设施简陋，租用几间办公室放几张办公桌，就是事务所的家当，不具备办公化自动设备，在一定程度上影响了事务所的对外形象和执业质量的提高。第四，由于我国税务代理事业发展较晚，各项规章制度还不健全，特别是缺乏规范执业行为的准则，控制业务质量的有关制度等，在这种情况下，各事务所更应该根据自身条件建立健全各项规章制度。但是，我们的事务所普遍对制度建设不给予足够的重视，凭经验办事。
                                                         三
    认识了加强自身建设是提高税务代理质量的关键，那么如何抢抓机遇不断加强自身建设，提高税务代理质量呢？
一、 转变观念、树立服务和竞争意识
    公平竞争是市场经济的基本原则，而优质服务是赢得竞争的主要手段，作为市场主体之一，首先，必须是独立的，因此事务所应该与原挂靠单位彻底脱钩，按国家税务总局局长金人庆讲的“做到真正脱钩，靠真本事到市场中去找自己的位置”，真正成为参与市场经济竞争的主体。自觉地将自己置身于税务代理行业管理。主动接受注册税务师行业管理的监督、领导，积极参与行业协会工作。其次是树立服务意识、竞争意识。目前，相当一部分事务所及其执业人员是从税务机关征管岗位上转来的，名份和职业发生变化，由机关行政管理转为市场上的代理服务，这是一个极大的变化，因此必须真正增强市场观念，要敢于“下海”，在市场上找准自己的位置，用自己优质、高效的服务，切实帮助纳税人解决困难，降低纳税风险、减少纳税成本，增强纳税意识，争取合法权益，让客户实实在在感受税务代理带来的价值。
二、 努力提高代理人员的业务技能
    每一项税务代理业务都是由税务代理人员办理的，代理业务质量的高低，能否将每项业务办成精品，关键要看我们的代理人员。针对目前各所普遍存在的问题，首先要建立体现竞争机制的人事管理制度，明确进人程序、晋级标准、辞职、辞退的条件等；其次是加强代理人员的培训，分不同层次制定培训计划和奖惩措施。对业务骨干，除参加全国、省级组织的培训班外，各所还应根据业务需要成立专题研讨会，通过相互交流讨论学习纳税分析、财务诊断、纳税筹划等高智能业务。对辅助人员，加强税收、财务基础知识培训，并限期要求通过全国注册会计师、注册税务师资格考试，对在规定时间内通过考试的给予物质奖励，对在规定时间内达不到要求的，予以辞退；第三是开阔视野，多渠道选拔人才，高质量的代理需要高素质的人才，人才的积累一靠培养二靠招聘，在招聘上，要将眼光放宽、放远，努力做到巩固高素质人才，流动辅助人员，逐步培养一支热爱税务代理事业、知识面广、经验丰富的高素质队伍。
三、 加强管理，搞好制度建设
    目前，我国已经形成法律、行政主管以及行业组织和自律三个层次的税务代理行业管理。在三个层次的管理中，自律管理是关键，只有抓好自律管理，才能贯彻落实好法律、行政管理的措施，才能保证税务代理工作规范、有序的开展。
科学合理的管理制度是搞好自律管理的重要保证，因此作为税务代理机构，应该建立自己的制度体系。这个制度体系的宗旨体现的是规范代理行为，提高代理质量。组成包括机构的纲领性文件如章程、合伙协议，以及依据纲领性文件制定的人力资源管理方面的制度，包括人事管理制度、技术职务评聘办法等；业务质量方面的制度，包括具体业务规程、业务质量控制办法、代理风险评估规则、业务档案管理制度等；财务方面的制度，如会计核算办法、财务管理制度等；职业道德方面的制度，如税务代理人员奖惩办法、职业道德守则等。
当然，制度建设不是一蹴而就的，它是实践的结果，是在具体工作中逐步将好的做法加以肯定所形成并指导、规范以后代理行为的规范性文件，因此制度建设是一个过程，要讲求科学、合理，具有前瞻性、可操作性。
四、 加大投入，搞好基础设施建设
    良好的工作环境和办公条件对外是一种宣传、是实力的展示，对内可以增强执业人员的信心、提高工作效率。因此，作为税务师事务所一定要处理好积累和分配的关系，在创业初期，要有艰苦创业的精神准备，不惜代价搞好办公自动化建设，配备必要的交通、通讯设施，为执业人员开展工作创造良好的硬件环境。
五、 营造税务代理环境
    我国加入世界贸易组织（WTO）后，将进一步与世界经济接轨，
以前所未有的广度和深度参与全球经济竞争。同时，面临跨国税务代
理商的进入，这对我国的税务代理行业而言，既是机遇又是挑战。我
们必须营造一个“诚信”的税务代理环境。一方面，从业务上得到税务机关的支持，以提高办税的质量和效果。税务代理机构经过清理整顿后，在编制、人员、财务等方面与税务机关脱钩了，但脱钩不等于脱节，更不等于“老死不相往来”，而应业务上的支持和监督相辅相承。另一方面，在任何时候任何条件下，我们都要把握“诚信”这把尺子，永远把广大纳税人的利益放在第一位。协助委托人在纳税上做到合法、准确、及时、效率、科学。
                           作者单位：甘肃方正税务师事务所