企业所得税是综合性最强的税种，当然其纳税申报风险也是最高的，本文试图分析揭示风险的原因及控制，帮助认识风险控制风险。

一、企业所得税纳税申报风险及其存在的原因

所谓企业所得税纳税申报的风险，是指企业所得税纳税申报行为所产生的结果与预期目标存在差异的可能性。企业所得税纳税申报的预期目标是申报行为得到税务机关肯定的评价而又没有使企业蒙受经济损失。企业所得税纳税申报行为所产生的结果是指纳税人所编制的企业所得税年度纳税申报表。如前所述，企业所得税年度纳税申报表已经税务机关审核受理，并以此为是否合法的重要证据，如果申报表所反映的内容不符合税法的规定，将承受到不利的结果。那么纳税申报行为结果与预期目标可能存在哪些偏差呢？一是少申报纳税所得，结果可能招致补税、罚款；二是多申报应纳税所得，导致企业利益的损失，这两种结果虽然表现形式不同，但是实际上都给纳税人造成不必要的经济损失，这就是企业所得税纳税申报风险损失。存在企业所得税纳税申报风险的原因很多，归纳来主要有以下几方面因素造成。

1、企业所得税税制。企业所得税税制是企业所得税税收法律、法规、规章和规范性文件的总称。税制越复杂，纳税申报的风险也就越大。我国现行企业所得税是各税种中最复杂的税种之一，主要表现：一是高层级次的法律规定较为原则，只能通过法规、规章、规范性文件补充明确，因此，规章、法规性文件非常繁多复杂并且多变；二是由于会计制度和税法规定的目的不同，致使税法规定与现行会计制度的差异越来越大，纳税调整事项多而且计算调整复杂；三是企业所得税几乎涵盖了企业纳税年度的所有会计核算内容，包括资产、负债、所有者权益和收入、成本费用等会计要素，给纳税申报行为增加了一定的工作量和难度。

2、办税人员的业务能力及内部核算水平。一般情况下办税人员税收政策水平高，具有丰富的工作经验和职业判断能力，其申报风险相对较低，同时如果纳税人财务核算规范，严格遵守了会计制度和内部控制制度，则申报风险也会相应低，但是由于办税人员受教育水平、工作强度、个人业务素质的影响，往往难以全面、完整、准确地掌握所有企业所得税的法规，财务核算由于要服从企业当局的管理，还要遵循效率原则，所以或多或少都要受到影响，从而增加纳税申报的风险。

3、税务执法人员的执法水平。税务机关是代表国家行使包括企业所得税在内的所有税种的征收、管理和检查的国家机关，但是其执法行为也是通过单个的税务执法人员实现的。执法人员由于受到种种因素的制约，往往会宽严不一，存在认识上的差异，相对较为复杂的企业所得税而言，存在一人一个说法的现象几乎很正常，加上税收执法行为又分为征收、管理和税务稽查，而稽查可能存在多级纳税检查，这都给纳税人的纳税申报行为增加了风险。

二、企业所得税的纳税申报风险的定量分析

企业所得税纳税申报的风险是客观存在的，但是，可以通过积极有效的措施降低、避免申报风险。对于纳税申报风险的控制首先要对其定量，然后才能进行控制。

1、纳税申报风险的定量分析

纳税申报风险的定量，是指通过一定的方法量化企业所得所得税申报行为结果与预期目标差异的程度。可以采用归纳法和因素分析法。

（1）归纳法是指通过一定期限纳税申报结果与预期目标差异分析确定本年度企业所得税纳税申报风险的方法，计算公式如下：

纳税申报风险率=[∑（纳税申报结果-纳税申报预期目标）/∑纳税申报结果]*100%

纳税申报结果是指选择年度纳税申报表申报的应纳企业所得税，纳税申报预期目标是指选择年度经税务检查或经专业机构审核确认的应纳税额，以上数据至少应选择相邻的三年，选择越多，计算的准确性越高。

（2）因素分析法是指对形成企业所得税纳税申报风险的因素预先定量，然后据以计算纳税申报风险的方法。如前一所述，纳税申报风险形成的主要因素有税制因素、办税人员及内部核算水平、执法人员执法水平。确定的方法是：首先确定各因素的风险值，然后确定各因素与目标差异的关系，用数学式表达并计算，就可以确定风险值。

假如我们将申报结果与预期目标一致确定为1，影响纳税申报风险的各因素如果都是预期目标，则由符合预期目标=税制因素1*办税人员业务及核算水平1*执法人员执法水平1

如果经统计分析认为所得税制可能造成结果偏离预期目标的可能性为5%，税务办税人员因素的偏离为3%，办税人员及内部核算因素造成的偏差为2%，那么，预期目标=0.95*0.97*0.98=0.903，也就是说，实际申报结果可能只能达到预期目标的90.3%，偏离预期目标9.97%，如果要将申报结果与预期目标的偏差控制在2%以内，则可控制因素的偏差要控制在1，也就是说，在税制因素和执法人员水平无法控制的情况下，要使办税人员和内部核算因素提高到最高水平。

根据上述定量风险我们不难看出，纳税申报风险的形成有可控因素和不可控因素，对纳税人而言，只有通过可控因素才能有效的控制纳税申报风险。

控制方法一般是首先确定申报结果与预期目标误差，其次根据所在区域的税务机关执法人员水平确定执法水平风险因素值，第三根据所在行业及企业自身的经营情况判断所涉及所得税政策的风险值，最后计算办税员及内部核算水平值，如果计算的这个指标纳税人无法达到，则应在风险损失和聘请专业机构成本之间进行选择。如果风险成本大于聘请成本，则应聘请专业机构以降低和转嫁风险成本。