2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材出版后，财政部注册会计师考试办公室收到了广大考生提出的相关问题，于2007年6月编发了2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材问题解答第一期，对考生提出的相关问题进行了分类整理，分科解答。此后，就部分考生提出的有关新问题，现分科解答如下：《会计》科目问：《会计》教材第99页“自被投资单位取得的现金股利和利润超过已确认的投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回，借记‘应收股利’科目，贷记‘长期股权投资———损益调整、投资成本’科目。”请问：超过已确认的投资收益，未超过投资以后被投资单位的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分不再确认为“投资收益”吗？是冲减“损益调整”还是“投资成本”？

　　答：按权益法核算的长期股权投资，自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位的账面净利润中本企业享有的部分，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资———损益调整”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目。

　　问：《会计》教材第230页例11-18中，甲公司发行一次还本付息可转换公司债券200000000元，一年后全部转换为甲公司股票，每股10元，所转换的股份数是否应该用债券总数与利息的和计算？书中为什么是用应付债券的负债总额和利息来计算？请问可转换公司债券转为公司股票的股份数应该怎么计算？

　　答：删去教材230页第2行中“利息按年支付”，并在第3行的“股票面值为每股1元”之后加上一句话“债券持有人若在当期付息之前转换股票的，按照债券面值和应计利息之和除以转股价10元，计算可转换的股份数”。同时，将例中（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时的处理修改如下：转换的股份数＝（200000000＋12000000）÷10＝21200000（股）

　　借：应付债券———可转换公司债券（面值）200000000

　　　　　　　　———可转换公司债券（应计利息）      12000000

　　　　资本公积———其他资本公积           23343600

　　　　贷：股本    21200000

　　　　　　资本公积———股本溢价            194699076

　　　　　　应付债券———可转换公司债券（利息调整）

　　19444524.问：《会计》教材第348页最后一笔分录，贷方“应收账款”是否应为“应收账款———债务重组”？

　　答：应为“应收账款———债务重组”。

　　问：《会计》教材第366页倒数第19行，“500×0.5%×6”其中500万是从1月1日投资的，是否应该乘以12？

　　答：由于工程于20×8年6月30日完工，借款费用停止资本化的日期为20×8年6月30日，因此，纳入资本化期间内的短期投资收益计算期应为6个月。

　　问：《会计》教材第431页第15行和第16行的分录数字是“2577100”，可430页表22———2中折旧数额是“2587100”，请问分录中的数字对吗？另外，第427页中第17行说的融资租赁资产返还的会计处理中借方有“长期应付款———应付融资租赁款”，可431页这个分录中借方只有累计折旧，这个分录对吗？

　　答：第15行和第16行的分录数字是“2587100”。本分录仅是归还资产时的会计处理，借“长期应付款———应付融资租赁款”、贷“银行存款”的分录在前面已经完成。

　　问：《会计》教材第493页~494页关于非同一控制下的合并会计处理。为什么25———2例中把7750元记入“资本公积”而不是“营业外收入”？

　　答：此处的“资本公积”是股本溢价。

　　问：《会计》教材关于销售折让发生在资产负债日后到报表报出期间，是不是应该按照资产负债日后事项处理？

　　答：如果销售发生在资产负债表日以前，折让发生在资产负债日后到报表批准报出日之间，说明是对已经存在的情况提供了进一步的证据，属于资产负债表日后事项中的调整事项。

　　问：《会计》教材中，非货币性资产交换如果以换出资公允价值为基础，确定换入资产价值时，换出资产应交的营业税是减少无形资处置收益，还是增加换入资产初始成本？

　　答：应当减少无形资产处置收益。

　　《审计》科目问：教材156页，关于“2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平”，按照括号中的说明，以下的理解是否正确：“尚未更正错报的汇总数超过财务报表层次重要性水平”与“特定项目的尚未更正错报超过考虑其性质所设定的更低的重要性水平”，只要满足其中一个条件，再同时满足“管理层拒绝调整财务报表，且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大”，注册会计师就应考虑出具非无保留意见的审计报告？

　　答：所问问题中“只要满足一个条件”与教材156页内容不符，第一段括号中使用的是“并且”，故上述问题理解不正确。

　　问：P342页，4.（3）⑥中的内容与P352页，八、（二）5中的内容矛盾，应以哪个为准？

　　答：以教材352页八、（二）5中的内容为准。

　　问：P447页，第17行，“注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出”，是否应改为“注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出”？

　　答：没有必要修改，注册会计师出具的审计报告中也仅载明管理层对财务报表的责任，未提及治理层的责任。