序  言

在税收征纳关系中，如果缺失了税务师，正如天平的一头少了一个砝码。

税务师可能是一个小众群体，默默无闻，甚至有人都不知道有税务师这样的一个行业，但是她在守护者纳税人的 “钱袋子”，他们为纳税人举起一盏灯，照亮纳税之路。

本文所讲述的事情，是税务师行业经办的非常普通的业务。一家国有房地产企业MZ，因压减管理层级需要注销，上级下了死命令，要求作为政治任务，在9月30日前完成注销手续。由于客户对企业注销不是很熟，加上有未清盘开发项目等问题，在税务机关合并等背景下，简单的事情变得越来越复杂，承办业务的方正税务师及项目经理董雪等，在时间紧、任务重、不确定因素频发的情况下，不辱使命，在客户的大力配合下，终于在最后的时间节点完成了税务注销。在这个过程中，有许多的无奈，比如因尾盘视同销售缴纳土地增值税多缴纳的企业所得税应退而未退还，只能递延到以后扣减，给客户造成了一定的损失。但是这个应该是完成主要目标的代价。

在注销进入关键的时期，税务机关有关领导给予了极大的支持，他们敢于担当，急纳税人之所急，在此表示感谢。

一、任务与挑战

2020年9月30日中午12点，在国家税务总局LZ市税务局第二税务分报税大厅，几个人屏气凝神盯着面前的电脑，这一举动愈加显得中午下班后空旷的办税大厅安静。 

“成功了！成功了！”素日文文静静的董雪，手举刚刚从税务系统打印出来的《准予注销登记通知书》激动地高呼，LZ市税务局第二税务分局报税大厅税务专管员、涉税专业机构人员、企业财务人员也激动地相互拥抱、祝贺！

三个月的曲折，九十天的努力，从母子公司吸收合并方案的确立到被吸收合并公司的税务注销，各方顶着巨大压力，在政治任务严格确定的“后墙”倒逼时间内，终于在最后一刻将各项任务画上了圆满的句号。无数个加班到凌晨的深夜，无数次测算数据到崩溃的瞬间，修改了无数版本的报告……现在看来，都没有辜负那些敢于努力、拼搏的人，并且为成功增添了更多的甘甜。

董雪的心情最为激动，因为在这九十个日日夜夜，她略显单薄的肩膀扛起了重如千钧的压力，忍受了前所未有的委屈。是啊，她第一次彻底体会到践行“照亮纳税之路”的曲折。

她看着文书喜极而泣。

2015年，董雪从西北师范大学经管学院毕业后，毅然选择了涉税专业机构税务师行业。从踏入这个行业的第一天起，她脚踏实地、孜孜以求，在实践中学习、在学习中成长，先后考取了税务师执业资格和中级会计职称。经过三年历练，她顺利被方正税务师事务所聘为中级项目经理，带领项目组完成了数个省内大型房地产开发项目的土地增值税清算项目。

2020年7月初，方斌国所长经过慎重考虑，指派董雪担任MZ房地产税务注销项目负责人，并由她组建项目团队。

项目预备会议上，所长大致介绍项目背景和注销的原因：MZ房地产是MZ集团的全资子公司，响应央企“压减企业层级”的要求，在规定的时间内完成公司注销，而税务注销是办理企业注销的最主要的前置手续，公司管理层已向上级立过军令状，不是一般的业务，而是一项政治任务，因此要求我所必须在9月30日上午前完成税务注销。为完成注销，委托人还聘请了会计师事务所等其他专业机构。

根据所长安排，项目组三人在董经理组织下，认真研究了与委托人签订的《业务约定书》。根据约定服务内容看，应该是MZ地产清算，终止法人资格，股东分配剩余资产的业务。项目组的主要任务：一是清算开发项目未售结存房产的土地增值税，二是对本年持续经营期间的所得税进行汇算清缴，三是对企业清算期间企业所得税进行汇算。

由于清算注销的进度取决于注销企业资产变现和债务清偿的进度，项目组与企业业务部、财务部等多方对接后反复研究形成了缜密的工作计划，在委托单位总经理组织的会议上沟通确认后，提交了所需的资料清单。

然而，随着时间一天天的过去，委托方连开发项目中未售开发产品面积都未理清，更不用说确定变现方案和预估变现收入了，审计、评估等专业机构也不能很好地配合董雪项目组。眼看截止日越来越近，而债权债务尚未理清、未售产品不能确定预计变现收入，上述问题不能确定的话，清算也无法进行，项目组的工作也无法推进，董雪一筹莫展，真是“巧妇难为无米之炊”。

委托单位一把手也感到事态紧急，召集各部门及专业机构的领导开会。在会上，问起工作进度严重滞后的原因，企业各部门相会推诿，财务部说发票不能停，还有业务需要开票；销售部说暂时不能注销，还有产权未办理完……持续经营截止日期都难以确定；审计、评估机构也相互推诿……

按照目前情况来看，正常经营活动停不了，清算就无法进行，这样下去税务注销怕是无法按时完成了。

企业老总面对当前状况一筹莫展，说：“我可是向上级部门立了军令状的，如果无法按时完成任务，上级追责下来在座各位都难辞其咎，大家还有什么办法可以提出来！” 

长时间的沉默，熙熙攘攘的会议室变得异常安静。

“问题的症结不在各方不努力，而在于方案可能有问题”方斌国所长代表方正税务师发言，“如果把MZ房地产注销作为目标，最简便的办法是调整注销方式，由清算注销改为母子公司吸收合并注销。由于母子公司吸收合并不需要资产变现，资产和负债可以按MZ地产账面价值并入母体公司，同时税务注销无需清算，税务事项由注销公司转入母体公司，注销进度的影响因素会因此而减少，因此吸收并注销更具有可行性。”

经过讨论，与会者认为此方案可行，于是决定调整方案，同时确定方正税务师事务所为项目的牵头单位，各方按照新的方案制定计划开始工作。

方所长和董经理临下班才回来，虽然已是下午六点，但骄阳丝毫不减傲慢的炙热。项目组等待下一步的工作安排，所长语重心长的说，“方案的调整有利于整个项目的目标的实现，但是同时也增加了我们的工作量和风险，更重要的是大家的眼睛也都盯在了我们的身上。方案的调整减少了委托人的工作量，但是增加了我们工作量和风险，‘照亮纳税之路’是我们的使命和担当，希望你们不辱使命，早日完成任务。”

董经理看看大家点点头说：“保证完成任务！”

随即转入紧张的工作，对调整后的方案进行任务分解、制定新的工作计划、确定与委托人相关部门沟通的时间节点安排、梳理出与税务机关沟通配合的事项。

项目组梳理了接下来的工作要点，吸收合并首要的问题是开发项目未售开发产品土地增值税的处理，按照税法规定，企业重组一是房地产企业的，不适用暂不征收递延纳税的规定，在吸收合并环节要按公允价缴纳土地增值税；二是完成纳税审查，对委托方各纳税年度各税种进行审查，满足母公司了解并入子公司的税务风险情况；三是了解注销企业纳税风险及预计消除风险占用的时间。除上述因素外，还有就是委托人与税务机关的关系，税务专管员对业务的熟悉程度等等。

“计划安排好了，还有未考虑到的吗？”董雪望着窗外车水马龙的街道自言自语。

“老天保佑，未来的一个多月能顺顺利利！”她在心中默默祈祷。

二、与时间赛跑

金城的夏夜灯火璀璨，凉风一扫白天的酷热，民安大厦保安老张按例进行楼层巡视，不出意外地，他看到方正税务师事务所办公室依然灯火通明，税务师董雪和助理仍聚精会神地工作。

“今天还是你们三人加班吗？什么时候结束？我登记一下。”老张询问并准备进行登记。

董经理抬头看了眼时钟，“不知不觉已经十一点了！还是我们三人，数据已经核对完毕，我们这就下班回家！”说着伸了伸懒腰，迅速收拾好电脑和老张一起下了楼，消失在茫茫夜色中。

和时间赛跑才能取胜。

今天，董雪项目组又去参加了委托方项目会议，各方汇报了项目进度和遇到的困难。明显这次会议气氛发生了很大的变化，相互推诿扯皮少了，务实尽责的多了，大家都在为共同的目标努力。MZ地产Y总在充分肯定近期工作的基础上，着重表扬了方正税务师项目经理董雪，在董经理主导注销后，出现了很好的局面，大家对项目目标达成了共识，这种变化就是一个拐点，是一个新的里程碑。同时，他强调：“今天会议原本计划在8月13号召开，但是由于种种原因拖延到了20号，距离截止时间不到30天，希望各方充分认识重要性和紧迫性，大家应该非常清楚，这个项目不按时办完，一损俱损，按时完成一荣俱荣，希望在方正税务董经理的主导下，各方紧密配合，确保按时完成任务。

董经理在Y总的提议下开始汇报并安排工作：“现在是最后冲刺，与时间赛跑的阶段！争取9月20日完成，最后确保的时间是30日上午，也就是国庆长假的前一天上午，任重而道远，时间有限，还有很多不确定的因素，在座的都是年轻人！职业生涯的最大考验可能就在这个项目，Y总说了“一荣俱荣，一损俱损”，我希望我们要的是荣耀！大家认为呢？”她提高嗓音，将用力挥舞的拳头摊开征求大家的意见！

大家被她的激情感染了，“保证完成任务！”

接着董经理汇报了截止今天的完成情况，同时梳理出需要完成的各项任务。

虽然公司办理工商登记注销是完成任务的节点，但是前置条件是拿到清税证明。也就是说，只有完成税务机关所有手续，取得清税证明，方可办理工商注销，基于此，税务处理事项是完成任务的关键，然而，由于公司成立时间长，开发项目后续事项较多，税务手续复杂，如果不能条分细缕、明确责任，那么很难在短时间内完成。

董经理按紧迫性说了每项工作的进度及对完成任务的影响，然后安排具体责任人和完成的路径。

最要紧的是注销前税务风险扫描，要在开具清税证明、注销税务登记前，扫描在“金三系统”（税务管理系统）存在的税务风险，然后进行相应的处理，这是拿到注销手续的第一步，会前已经和税务机关沟通扫描，主要的问题是2014年、2016年反映多缴企业所得税60余万元，多交其他税1万元，以前年度存在房产税少交的情况，需要查明原因，计算需要补交的税款及滞纳金，办理相关手续。具体请财务部办税员D会计核对当期纳税申报，资产管理部Y主任及甲税务师事务所协助，由财务部W主任与税务机关主管员沟通办理，办结时间9月10日前。

其次是开发项目剩余开发产品的土地增值税申报缴纳，初步核对工作已经完成，存在的问题是项目清算时间在2015年，由于当时出于节税需要，申报数据并不真实完整，当时初步申报的已售面积、结存面积和实际情况不符，存在当时申报已售的现在还结存，而当时结存的面积其实已经销售，还存在清算后到现在又销售的情况，同时项目销售截止今天还在进行，数据定不下来，情况非常复杂，与税务机关争议也比较大，接下来的工作是尽快完成剩余开发产品的价格评估，与税务机关沟通确定清算方法，完成截止8月底的数据，请销售部L主任及财务部Z会计负责数据核对，工程部W部长配合评估所负责评估，我所负责与税务机关沟通并出具清算报告，请在9月15日前务必完成；清算报告由我所负责，最迟16日完成。

集团公司要的2016年至2020年8月末的纳税审查报告我所已经基本完成，本月末一定要作为本公司终止经营活动的时间点，确定数据，财务部提供数据，9月初我所完成报告初稿，提交核对后10号前出具正式报告。

董经理有条不紊一一说明各个事项，环视会场涉及的人员，目光中带着坚定、信任和期望。

“最后还有一个不确定的事情，就是剩余开发产品进行土地增值税清算交税后，以前年度企业所得税退税的问题，现在税务机关意见不一致，不确定，估计是完成任务最不确定的事项。”

董经理稍作停顿，转过头微笑着对Y总说：“还有，以上所说的工作，哪一项出现问题都会影响任务的完成，其关键点是要取得主管税务机关的支持，如果税务机关按照已办业务处理流程，按部就班，怕是难以完成，因此还希望Y总争取资源，做好与税务机关的沟通，争取他们的积极配合。”

“刚才董经理对各项工作进行了汇报安排，任务具体明确，我的任务是与税务机关上上下下沟通汇报，明天我就开始和财务W部长一起办理，保证为大家创造一个好的环境，争取到税务机关的支持。但是独木难成舟，这个任务是个系统工程，大家能否按时落实？”Y总先是表态，后征求大家意见。

“有问题及时请示董经理，保证完成任务！”大家纷纷表态。

散会了，Y总握着董经理的手说：“谢谢，这下我就放心了！”

“Y总这么信赖方正，我自然不敢怠慢，不过还请Y总督促，每天下班前过问进度，我们的时间所剩很少，但是未做的事情还有很多！”

“你放心，我全力以赴，从今天下午就开始每日督促。”

项目组下午回到所里，向所长汇报了会议情况，分析了可能存在的不确定性：一是剩余房产评估价的认可和项目土地增值税清算，二是退税的争议及处理，三是税务机关的支持，同时讨论了几个预案。

数数剩下的时间，满打满算只有25天，基础数据还没有完成，中间还有很多不确定因素，时间飞驰，唯有跑得更快，才能赢得最后的胜利。

晚上下班后走在略显冷清的路上，她和助理兴高采烈讨论加班时确定的方案。现在数据模型已经建好，只要最终数据出来就能快速提交最终结果，一切顺利的话，可以在9月中旬完成合并注销税务手续。

此时，风儿也仿佛听懂了董雪的心声，轻轻吹过空旷的街道，一扫众人加班熬夜带来的头昏脑涨。

“嗯，一定会的”，风儿似乎在鼓励她。

三、艰难的选择

利益面前，没有明确的分配规则必然产生冲突；利益越大，规则越不清晰，冲突也就越大；冲突越大，效率也就越低。

众所周知，土地增值税在我国的存在与其他税种不同，别的不用说，就说本案中企业重组母子公司吸收合并，其实是资产的内部转移重构，并没有实现增值或者收益，因此企业所得税的处理是按照原账面价值转入母公司，不确认收益，非房地产行业土地增值税也是如此处理，母公司再转让销售时，实现收益缴纳相关税费。但是，土地增值税政策规定，合并一方是房地产企业的不能适用，也就是在合并环节要缴纳土地增值税，而计算应交税金的方法至少可以选择重新整体清算和尾盘清算两种，不同计算方法，应缴纳的税款也是天壤之别。并且无论选择何种清算方法，计算缴纳税款后要将应缴纳的土地增值税分摊到应交所属年度，退还多缴纳的企业所得税，这样又会涉及企业所得税退税的审核及退库程序。

七天以后，MZ业务部部长提供了剩余开发产品种类、面积、评估值，具备了确定应交土地增值税的金额条件，当即将数据输入计算模型。

“1300万元？不对吧！”大家都有点吃惊。

项目助理以为数据模型出错了，于是又测算了一遍，还是1300万元！

董雪安排项目助理调取2015年MZ项目土地增值税清算申报审核结论，并安排准备会议汇报。助理看着数据，很是纳闷：“当初清算交纳1600万元，这次剩余开发产品视为全部销售，按评估价要缴纳1300多万元，有点不可思议。”

项目会上对这个结果进行了分析，一是2015年第一次进行土地增值税清算后，开发的商铺变化较大，包括面积增加、确认收入的部分商铺又退回，没有实现交易等，这次视同销售收入而相应的扣除金额减少，增值增加。不过总体两次清算结果加到一起税负3%，在合理区间的上限。

摆在项目组面前的问题是如何取得企业的理解。如果因此而发生争议，影响注销的进度又如何处理！

果然不出所料，在进度沟通会上，一听要缴纳土地增值税的数字，犹如燕子窝里倒了一棍，叽叽喳喳吵翻了！质疑声、疑问、不满纷至沓来。

一分钱没见着，要交这么多税？算错了吧！清算剩余部分，要缴纳如此多的税金，怕是领导通不过！”

“是不是评估价格太高了？幼儿园我们要无偿移交政府、10#楼业主活动中心不算税，能交多少？”销售部负责人问。

专业机构不是可以筹划吗？

不注销了，看税务怎么收！

……

七嘴八舌，每个人都要责问，似乎不问一句不足以显示自己的水平和义愤的情绪。

“别吵了，又不是我们要收的，税是交给税务局的，我们也不想让你们交这么多！”董雪助理实在看不下去，站起来大声说道。会议室顿时安静下来。

董雪示意项目助理坐下来，坚定地说：“大家的心情可以理解，我在这里有必要给大家解释一下，清算税负高，一是剩下的都是商铺，售价就高，每平方米均价1.5万，扣除项目金额每平方米不足0.4万；二是上次清算申报的商业面积小，而这次报的面积有所增加；三是整个项目计算下来税负不足3%在合理区间以内。还有一点，按现在的评估价格计算的结果是这个数字，我还担心税务机关还认为现在的评估价格低，很可能重新评估，税款可能还要增加。基于这些，我想还是专门给Y总及清算小组汇报一下”。

会议就这样结束了，董雪回到所里立即给Y总打了电话，Y总对公司人员责难表示歉意，同时也征求有没有更好的办法，要求注销要完成，代价也要小一点。

董雪提议所长召开项目专题会议，讨论MZ注销土地增值税清算事项，并且今天就要有一个结果。

临近下班了，所长亲自从会议系统发了会议通知，会议如期召开。首先是董雪汇报情况，包括清算结果、形成的原因及主要的矛盾焦点。略过了企业会议桌上那些刺耳的责难声，只是着重转述了委托人Y总的要求及原则。

会议围绕税务师执业风险展开，有人认为应保持谨慎的态度，严格按照企业提供的数据和评估报告计算，充分考虑企业的诉求，如果出了问题，委托人追究责任，我们出力不讨好。一种意见认为，从税法的精神出发，如果内部转移价格评估高于未来的实际交易价格，而下一环节的扣除项目金额又是以这一次的评估价格计算的，出现负增值又不能退还上一环节缴纳的土地增值税，这不是让企业多交税款吗？纳税人的合法权益如何保障呢？焦点就集中在评估机构出具的评估报告，一致意见认为，应该根据结存的商铺实际情况，以最终转让独立第三者的价格重新审视目前成交情况下的评估价格，如果评估过高，修改评估价格，然后计算。

会议结束已经是晚上10点了，夜黑的像墨水一样，傍晚刚下过暴雨，路面上还积着黑乎乎的泥水，路灯不明不暗的杵在前面，呆头呆脑的有点傻，正如她此时的心情。她呼吸了一口雨后清新的空气，一扫胸中的烦闷，“加油，办法总比困难多”，她给自己打气。

第三天，评估机构的正式报告出来了，分不同地段、楼层、户型分别用市场法、未来收益法确定评估值，又按照平均数确定了评估价，按照评估报告确定的价格，输入模型计算要缴纳的土地增值税800多万元，征得委托人的同意，还要得到税务机关土地增值税清算审核小组的认可。

土地增值税审核小组构成由税务机关抽调人员主导，聘请专业机构人员参加，专业机构人员的报酬是按照审核增加调整收入或者减少扣除项目金额的多少计算支付。在这种机制下，矛盾冲突在所难免。清算结果提交后，清算小组看了一眼就嚷了起来，“售价评估太低，必须从新评估！”态度不容置疑。

为尽快取得一致，Y总约了审核小组前往现场查看，税务干部、专业机构人员、税务机关认可的评估机构人员一行4人早起来到了开发项目现场，MZ地产工程部W部长、销售部Y部长等陪同，任务主要是尽量说服审核小组认可申报的评估价格，降低核查组价格预期。

首先查看的是一个虽然沿着街但只有一个小门，主要面积在二楼的商铺，由于还是毛坯房，沿街一面尚还敞亮，再往里走，昏暗曲折。销售部Y部长一边提示大家注意安全，一边调侃的问审核小组的评估人员，你看这房子多少钱？

“最起码2万吧？”审核小组的评估人员毫不犹豫的说。

“那你要吗，1万元！”Y部长紧跟着说，“有人来看，问多少钱要，人家出价每平米6000元，说我们这房子除了培训机构其他没啥用。”

“开玩笑，现在你们的住房都买到1.6万了，商铺还能低于2万！”审核小组的评估人员不容置疑的反问。

看完商铺，大家又去了小区里面的一个幼儿园，因为这个幼儿园房产申报的收入为每平方米5000元，大家匆匆走了一遍，Y部长试探着问审核小组的评估人员，“C老师，你看这个能值多少钱？”

“1.5万有吧，上面的住宅不是都已经1.6万了吗？”

看来这地面上房产，企业申报的价格和核查组的计税价格，预期还是有很大差距。Y部长又带领大家走到了地下，因为地下还有未售的库房等，地下确实很大，除了停车以外，还有上了门锁的房子，也有没有上锁的空场地。

 “有门的是不是都是库房？”税务干部问？

“地下未售的一共差不多8000平方米，有门的少数，还有这种没有门也无法停车的空场地。”Y部长回答。

“空场地干啥用的？”

“没用啊，但是在测绘面积时是算进来了的！”

“这个你们是咋作价的？”

“……不能销售，没有作价。财务上怎么做还不清楚”Y主任有点纳闷。

现场看查完了，焦点当然是房价，明显分成两派，审核小组都认为房价上涨，项目剩余的房产价值还是很客观，而企业的人员则尽量的说明房产的缺陷，已经不值钱。

第二天，审核小组结果出来了，大大超出了想象的范围，《税务事项告知书》上冷冰冰的写着：

“通过对比周边地段同类产品销售价格、房管局监管系统平均价格，你单位申报的视同销售价格过低，在调整增加扣除项目和价格的基础上，最终核定需补缴土地增值税1420万元。”

也就是说比准备申报的结果接近翻一番，对这样的结果，项目组非常不解，MZ地产的人更是不能接受。

剩余的开发产品尚未实际出售，其实是按模拟销售价格视同销售计算税款，如果价格过高，合并以后母公司销售，而实际销售价格低于税务机关核定价格，这次多缴的税金便会形成损失，如果以后销售价格等于或者大于这次视同销售的价格，只是提前纳税，不会实质性增加税收负担，还有一点需要说明的是，土地增值税清算造成本年度合并以后亏损的，企业可以申请退还企业所得税，初步测算差不多有400多万元。

Y总及财务人员经董经理解释算是明白了一些，眼看离9月30日没几天了，不知道还会出现啥状况，还有退税，实际支出差不多1000万元，再去折腾不一定有效果，只能无奈的接受。

按照MZ地产这种情况，对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，可以计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税，与税务机关沟通，也得到了认可。

清算的土地增值税申报缴纳后，董雪即组织项目组人员加班加点按规定计算多交的企业所得税，准备相关资料，第二天即向主管税务机关上报了退税申请，请求退还以前年度多缴企业所得税。

焦急等待结果，税务机关口头通知，退税发起流程所需时间约2个月，要退税只能等！

但是MZ设定的最后完成注销时间是9月30日前，2个月后黄花菜都凉了。

是要按期注销还是要退税？“鱼和熊掌不可兼得。”怎么办呢？企业只能放弃退税，把形成的亏损并入吸收合并方进行弥补。

艰难的选择之后，剩余的时间还有四天，重大事项都算完了，现在可以提交注销手续了。

四、消除风险

历史在不经意中发生，风险总在关键时刻显露。真是怕什么来什么！顺利的税务注销，以没有风险点为前提，有风险点必须在消除风险点后，才能启动注销程序。

董经理根据客户的情况早有判断，但总还是抱着意思以外惊喜的希望，如果出现意外，没有风险点，那我们会节省多少时间啊！

董经理和助理一大早相约去办税服务大厅的路上，助理欲言又止，董经理笑笑问： “怎么，是想打赌，今天扫描没风险吗？”

“嗯！我赌风险扫描一路绿灯，没风险，赢了我请你肯德基！”

“哦，这么自信，我也一样，不过输了请你，目标肯德基。”

“好吧，老天保佑！”

说着就到了办税服务厅，宽敞明亮的办税服务厅空荡荡的，税务人员整装为办税人员提供服务，MZ会计和办税员D已经在等着了。

“早上好，欢迎光临。”税务人员热情接待。

董雪和办税人员D会计提交注销手续后，大家双眼紧紧盯着显示屏，一行一行文字、数据跳动出来，正如一个个小魔鬼。

系统提示：

“2016年多预交企业所得税450,241.06元,未在当年所得税汇算清缴后及时办理退税手续；

2018年，原LZ市地方税务局稽查局对委托方稽查后，要求补交房产税、城镇土地使用税、印花税、契税，由此产生多缴企业所得税147,364.87元，其中：2014年84,675.83元，2015年62,689.04元。税收风险提示为误收退税。”

……

MZ办税人员和财务人员都懵了，董经理和助理也是非常沮丧。企业会计自言自语：“不知道是怎么回事，账面也没有反映有多缴税款呀。”

为了查找多缴税金原因，董雪和办税员D会计加班加点，翻了好几遍近几年会计档案、会计凭证，终于在一盒没装订的文件中找到了一份2018年的税务局稽查通知，里面详细描述了需补缴税金、罚款及由此形成的多缴企业所得税，于是立马整理汇总后向税务机关汇报。

“没有办法，只能走更正申报，因为发起退税流程所需时间较长，同你们合并注销的截止日冲突”，征管科科长建议说。

本应按照以前年度多缴税金，经税务机关核实走退税流程，没想到要按照更正以前年度申报表抵减多缴税金，虽然结果一样，但是税务机关的责任不同，办理时间也不一样。于是董雪项目组和委托方经办人员按照建议，到办税大厅更正2014至2016年申报表。办税服务厅的工作人员听完一行人来意，一路绿灯，协助在系统里面查看了历年申报表，建议先办理以前年度多缴税金流程，批准后再更正申报进行抵扣，不然更正申报后没有确认多交税金可抵扣的金额，会形成少交税款的滞纳金。

大家都傻了眼，没有这方面的经验。如果操作不慎出现新的问题耽误时间，付出的巨大努力就会付之东流。

董雪果断的说：“先更正2016年申报表，试着做”。

于是一行人先试着更正了2016年申报表，由于当年多缴税款，用倒挤税金和滞纳金的办法抵扣成功。一行人信心大增，趁热打铁继续更正2014年申报表，由于涉及国地税合并，2014年企业所得税申报数据系统不能显示，只能将2014年、2015年“误收退税”合并后全部更正申报至2015年，不出所料，系统提示需要办理多交税款留抵退手续，然后再进行抵减应交税款。

项目组成员立即准备资料，填写相关表格，起草说明后。然后开始上上下下找各级岗位领导签字审批。

约定的肯德基早已忘到了九霄云外。

连着两周斡旋于税务局各科室，每天修改说明、调整表格、找各级领导签字，实话说心神俱疲。眼看着截止日近在眼前，各级压力层层传导到她身上，导致她焦虑失眠、食欲减少，加上最近早晚气温变化大，她又整天奔波于单位、委托方、税务机关，身体越来越支撑不住。

功夫不负有心人，退税“抵减”流程终于办理完毕。大厅柜台的税务人员不耐其烦的一次次帮她们在系统试算，保证了倒挤的税金和滞纳金恰好等于系统中形成的多缴税金。申报成功的那一刻，她和助理激动地在税务大厅跳起来！大厅服务人员看着激动的两人笑而不语。“离成功近了一步”董雪想。

9月27日，在税务局各部门、委托方财务人员、项目组的互相配合下，终于将系统提示注销风险事项消除完毕；同时委托方财务部门在董雪项目组的辅导下，将企业重组所得税特殊性税务处理备案资料、企业契税减免备案资料整理装订成册后提交税务局，并针对税务局工作人员提出的疑问进行解答和修改，各部门、各项目组多日的辛苦即将画上圆满的句号，胜利的曙光就在眼前了。

五、有惊无险

意外有多种，最令人头疼的意外是发生在结束时候的那个意外。

原本是万事俱备只欠东风，只要按规定对2020年9月前的涉税事项进行申报缴纳，想要的结果自然就会得出，但是意外就在这个时候降临。

房产税和土地使用税为财产税，有相应财产才能申报缴纳，没有也就没有纳税义务，如果交了就是多交税款，办税员申报缴纳9月当期的房产税和土地使用税后，系统又提示新的纳税风险点：房产税、土地使用税税源变更未消除。意思是说，纳税主体要注销，但是应税的财产没有变更。这就陷入了一个难解的死循环，变更财产税信息，就不会发生9月份纳税义务，但是变更财产发生在当月，说明有纳税义务，而有纳税义务，说明财产没变更，就不能办理注销。也就是说，因为9月当期的房产税的纳税期间为9月1日到9月30日，两个税的纳税终止期为9月30日，原理上讲，该风险应该在9月30日凌晨自行消除。但是谁都不敢赌9月30日是否系统会自动消除风险，所有的人都集中在办税服务厅。“如果明天系统不能自动消除风险，则不能完成税务注销，这么多人多日来的努力就全部化成了泡影。”董雪无意识的喃喃自语。

是啊，这个风险点是各方以前都没有遇到过的，没有人敢肯定一夜醒来，系统风险消除，注销完成！

有万全之策吗？

时间越临近，各方都为着一个目标，都把9月30日完成MZ的税务注销作为己任。

“要保险，可以通过后台对该风险点强制进行消除，然后推行注销程序”大厅一位美女自信地说，“不过强制消除的操作人是要承担责任的”，她继续说。

税务领导沉吟片刻说：“这点责任应该承担，没问题。第一个签字的是谁？”

“今天外出稽查不在局里”有人回应。

 “那就打定话，明天一大早签字，然后往下进行”分局领导安排道。

9月30日一大早，税务机关专管员在清税单签字、税务科审核无误后签字盖章，大厅根据清税单发起线上注销程序，各部门快速审批后完成注销。

打印机清脆的打印声响起，呲啦呲啦……

那么悦耳动听，不时一张纸滑了出来，上面清晰的写着“准予注销登记通知书”，这个时点竟然刚好中午12点差5分。董雪拿起《准予注销登记通知书》看了一眼，眼睛模糊了，她激动地高呼“任务完成了！”

胜利的消息在微信群传开，所有人都长叹一口气，心中的一块石头终于落了地，下午喜悦还在大家的脸上，但是话题已经是到哪里度假，愉快的度过国庆节了。

微信群也是热闹异常，有人发红包祝贺，有人放“烟花”祝贺，一扫近日笼罩在大家头上的的压力与焦虑。