基本情况
    某啤酒厂2001年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2002年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高，但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格，每吨定为2980元。原因就是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/吨；在3000元以下的，单位税额220元/吨。虽然，按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元；定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益2760元，仅从此项考虑不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增强市场竞争力。 
                                               思路分析 
    在本案例中，我们遇到了一个税收临界点，即啤酒出厂价定价在每吨3000元以上或定价在3000元以下时就会因为定价产生税负上升或下降。 
    所谓税收临界点，就是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。由此产生了税务筹划的特定方法--纳税临界点筹划法。其基本含义是纳税人通晓税收临界点时，通过增减收入或支出，避免承担较重的税负。 
    除啤酒消费税的税收临界点外税法当中还有许多的税收临界点，几乎存在于所有税种当中，而且绝大部分集中体现于税收优惠政策中。要做好"临界点"税务筹划，需要注意： 
    首先要高度关注税收起征点。起征点是税法明确规定的当销售额（营业额）、增值额未达到一定标准或数额时，纳税人就需要就全部销售额（营业额）、增值额纳税。这种规定对一些小型企业或者个人有很大的影响。比如，在增值税中，现行税法规定，个人销售货物的起征点为月销售额2000元~5000元，提供应税劳务的起征点为月销售额1500元~3000，按次纳税的起征点为每次（日）销售额150元~200元，各地根据实际情况，在上述幅度内确定了具体的起征点。如果某省确定的起征点为月销售额2500元，则个人销售货物每月低于2500元的，就不需要缴纳增值税。此时，纳税人就可以进行简单筹划：按4%税率计算，纳税人月销售额在2500~2600元时，其获得的收入还不如销售额在2499元时多。目前利用起征点筹划最多的行业是房地产开发中涉及的土地增值税。税法规定：纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。该规定实质上是两级全额累进税率，第一级税率为0；第二级税率为20%。20%的增值率具有"起征点"的性质，属于"隐性起征点"，存在筹划的巨大空间。 
    其次，应注意享受税收优惠政策需要达到的数额或比例。这方面的规定很多，基本上就是享受税收优惠需要达到的条件。如，现行税收政策规定，企业发生的研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按照规定予以列支外，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。根据以上规定，当本年发生的研究开发费用增长率接近10%时，可以利用这种附加扣除规定，使其符合标准，从而享受费用抵扣的好处。比如某企业上年研究开发费用为100万元，年末发现本年已经发生研究开发费用109万元，增长率为9%，接近10的临界点。由此进行筹划，使得本年度研究开发费用达到110万元，这样就可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。
     那么，是不是不管今年的开发费用是多少都可以进行上面的筹划？筹划有没有底线？这需要进行数据分析。假定上年发生的研究开发费用为R，本年已经发生的研究开发费用为S，显然，S﹤1.1R时，我们才需要考虑临界点筹划问题。筹划方案如下：本年再度发生研究开发费用T，显然T应满足S＋T≥1.1R，进行成本效益分析：
    筹划成本=T；
    筹划收益=（S＋T）×（1＋50%）×33%=0.165S＋0.495T；
    筹划净收益=0.165S－0.505T。
    可行的筹划方案必须同时满足以下条件：
    （1）  S﹤1.1R；
     (2)   S＋T≥1.1R；
    （3）  0.165S－0.505T﹥0。
    简化（3）式，T﹤0.33S，即满足此条件的筹划方案均可行，但我们需要找出一个最优方案，即找到一个T使得筹划净收益最大，根据筹划净收益的计算公式，显然，T越小，净收益越大。
     化简（2）式，T≥1.1R－S，因此T的最小值为1.1R－S。筹划方案存在的极值条件在于：1.1R－S=0.335，S=0.827R。此时最优的T=1.1R－S。
     只有当本年已经发生的研究开发费用达到了上年的82.71%以上，并且增长率尚未超过10%时，才能利用临界点进行筹划。
     税法中规定的税收临界点还很多，这里不再赘述。当掌握纳税临界点筹划法的思路后，简单操作后就能获得显著效益。
案例点评
     本案例比较简单，但却体现了一种重要的税务筹划方法---利用税收临界点进行税务筹划，这是税务筹划的基本手段之一，在现实经济生活中得到了广泛的应用。