反避税条款将被细化-政策解读-甘肃方正税务师事务所

反避税条款将被细化

发布时间：2008-06-17 字体: 放大缩小作者：佚名来源：本站原创阅读数：1396

一般反避税条款提到，企业实施其他不具有合理商业目的的安排，减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。一般来讲，税务机关首先要判断其是否具有合理的商业目的，然后看这项安排是否人为控制，第三是看是否减少了纳税。也就是指有动机、有行为、有结果，要符合这三个要件才会被一般反避税条款所管辖、所调整。我们再来看税收利益，什么叫税收利益？税收利益有可能定义为推迟纳税，也有可能增加税收返还，增加税收扣除额等都有可能定义为税收利益。交易安排有可能会是一项交易的合同、一项协议，也有可能是一项备忘录，或者还有可能是针对这份合同备忘录的协议等等进行的商业安排，或者架构的设计，这些都视为人为的安排。常见的形式包括滥用税收协定、滥用税收优惠、滥用公司组织形式、滥用避税地交易等。
　　怎样判定上述三个要件，相关税法细则里并没有解释。只是说按照事实和环境进行判定，也就是说在这方面税务机关的主观判定会占有很大的比例。从其他国家的实践上来看，这个条款极少被动用，因为这个条款难以运作，要考虑动机、实施、行为、环境等等。另一方面，如果该条款太模糊的话，就有可能被基层的税务机关人为滥用，对纳税人经营产生比较大的影响。据了解，国家税务总局会在近期就一般反避税条款做一个规定，就是在审批的级次上加以限定。对企业来讲，尤其是在商业重组、并购时，或者在经营模式转变时要特别注意。虽然目前还没有一个很详细的操作指南出台，尽管主管税务机关可能暂时未提出异议，但由于中国反避税追溯期限是10年，很难保证在10年之内不会被税务机关认为不具备合理的商业目的，在这方面，税务风险的控制是非常必要的。

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