第五讲 政策性搬迁的会计处理及差异分析

一、相关会计处理的规定

根据《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

《企业会计准则第16号——政府补助》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

例7：2012年10月，甲企业开始政策性搬迁业务，当地政府给予180万元的经济补偿，甲企业变卖机器设备（原价100万元，已计提折旧70万元）取得处置收入10万元，销售存货（成本9万元）取得收入11.7万元。2013年发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用10万元，发生职工安置费20万元，用搬迁补偿资金重置固定资产120万元， 2013年完成搬迁。假设以前年度均盈利，暂不考虑各项税费。会计处理如下：

　　2012年会计处理（单位：万元）

　　（1）取得搬迁补偿收入

　　     借：银行存款　　180

　　　      贷：专项应付款　　180

　　（2）处置机器设备

　　     借：固定资产清理　  　30

　　　    累计折旧　　    70

　　   贷：固定资产　　    100

　　借：银行存款　　10

　　　贷：固定资产清理　　10

　　借：营业外支出　　20

　　　      贷：固定资产清理　　20

借：专项应付款　　  20

　贷：递延收益　　      20

　　借：递延收益　　20

　　　贷：营业外收入　　20

（3）处置存货

　　借：银行存款　　11.7

　　　贷：主营业务收入　　10

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1.7

　　借：主营业务成本　　9

　　　贷：库存商品　　9

2013年会计处理（单位：万元）

（1）支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用

　　借：管理费用　　30

　　　贷：银行存款　  　30

　　借：专项应付款　　30

贷：递延收益　  　30

借：递延收益　 　30

贷：营业外收入　　30

　　（2）重置固定资产

　　      借：固定资产　　 120

　   　　贷：银行存款　　  120

　   　借：专项应付款　　120

　   　　贷：递延收益　  　120

　　（3）结转搬迁补偿收入余额

　 　借：专项应付款　　10

　　　      贷：资本公积　　10

二、搬迁所得及差异分析

（一）收入差异

甲企业2012年搬迁收入包括搬迁补偿收入180万元，处置资产收益10万元合计190万元，由于在搬迁期间，不计入当期应税收入，但是销售存货的销售收入11.7万元结转成本成本9万元应计入当年收入成本，缴纳企业所得税。按会计核算确认的营业外收入、支出的20万元应纳税调整减少和增加。

（二）搬迁支出差异

2013年会计核算的搬迁支出，计入管理费用及营业外收入的金额，应分别做纳税调整增加和减少。

2013年甲企业搬迁项目完成，清算搬迁所得130万元（180+10-30-10-20），应计入当年应纳税所得额。

第一讲  概述

第二讲 政策性搬迁涉及的税务管理问题

第三讲　企业政策性搬迁所得税处理

第四讲 政策性搬迁涉及的其他税收问题

第五讲 政策性搬迁的会计处理及差异分析